Подпункт 4 п. 1 ст. 342 Налогового кодекса РФ предусматривает ставку 0 по НДПИ для полезных ископаемых, добытых из ранее списанных запасов. Эту льготу (не будем сейчас спорить, насколько корректно называть ставку 0 льготой) на практике применяют очень редко. Попробуйте поискать судебную практику или разъяснения Минфина, и вы найдете совсем немного документов.
Одно дело, связанное с применением указанной льготы, было рассмотрено совсем недавно – дело ООО «Терриген».
Оно представляет интерес, поскольку разрешило один из спорных вопросов, связанных с применением подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ: является ли списание в забаланс списанием с Госбаланса.
ООО «Терриген» получило в наше время лицензию на участок недр, запасы нефти которого впервые были поставлены на Госбаланс в середине прошлого века. После пары десятков лет разработки запасы нефти были переведены из категории «балансовых» в категорию «забалансовых», а в 1997 году снова стали балансовыми. Если временное нахождение запасов в категории «забалансовых» признать списанием по смыслу подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ, то это будет значить, что ООО «Терриген» было вправе облагать добычу нефти из указанных запасов по ставке 0.
На наш взгляд, спорить тут было не о чем. Термин «забалансовые запасы», конечно, может запутать, но нормативные акты четко объясняют, что и забалансовые, и балансовые запасы нефти являлись запасами, учитываемыми Госбалансом запасов. Почувствуйте терминологическую разницу: балансовые запасы и запасы, учитываемые Госбалансом. Это не синонимы, а часть и целое. Поэтому списанные запасы – это те, которые не балансовые, и не забалансовые. Этот ж вывод сделал и суд, отказав ООО "Терриген" в праве на ставку 0.
Впрочем, спор этот возник не на пустом месте. С 1997 по 2012 год действовал НПА, который списание балансовых запасов полезных допускал производить как путем полного снятия их с государственного баланса запасов полезных ископаемых, так и путем перевода их в забалансовые запасы. Такая неудачная формулировка спровоцировала налогоплательщика на вывод, что перевод запасов в забаланс тоже есть списание запасов, о котором говорит подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ. Но только к нефти это относиться не могло, поскольку в 1996 году для нефти была отменена категория «забалансовых запасов».
О других проблемах применения ставки 0, предусмотренной подп. 4 п. 1 ст. 342 НК РФ, вы сможете узнать на нашем индивидуальном практикуме.