Вопрос: IT-фирма получила госаккредитацию в марте 2022 года. С какого налогового периода применять сниженные ставки по взносам, льготы по прибыли, НДС? В праве ли организация возместить НДС за предыдущий, 2021 год?
Ответ: После получения госаккредитации IT-компания может пользоваться льготами:
- по страховым взносам с месяца, в котором получена аккредитация;
- по налогу на прибыль с квартала, в котором получена аккредитация.
Что касается НДС, то с 01.01.2021 воспользоваться льготой смогут те организации, программы которых (помимо включения в единый реестр российских программ) не используются клиентом для размещения рекламы и поиска продавцов (покупателей). Льгота будет действовать с момента внесения в реестр ПО.
Обоснование
В рамках налогового маневра IT-компаниям предоставлены льготы по страховым взносам, налогу на прибыль и НДС (Информация ФНС).
Пониженный тариф страховых взносов - 7,6%: на ОПС - 6%, на ВНиМ - 1,5%, на ОМС - 0,1%. Взносы на ОПС сверх предельной базы не начисляют (ст. 427 НК РФ, Письмо Минфина от 14.09.2021 N 03-15-06/74331).
Условия применения льготы: фирма включена в реестр аккредитованных организаций, доля доходов от продажи и сопровождения ПО — не меньше 90%, средняя численность работников — не меньше 7 человек (ст. 427 НК РФ, Письмо ФНС от 14.12.2020 N БС-4-11/20560@).
С 2022 года ставка налога на прибыль — 0%.
НДС не облагается продажа и передача прав на программы из реестра российского ПО, а также их сопровождение - обновление и расширение функционала (ст. 149 НК РФ).
Применять пониженные ставки можно к налоговой базе за тот отчетный (налоговый) период, на отчетную дату которого имеется выписка из реестра аккредитованных организаций, если соблюдены условия о среднесписочной численности работников и доле доходов. Налоговую базу за предшествующие ему отчетные периоды, в которых использовалась общая ставка налога, надо учитывать отдельно (Письма Минфина России от 26.11.2021 N 03-03-06/1/95812, от 19.11.2021 N 03-03-06/1/93783). В частности, если для организации отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев года, то она применяет пониженные ставки к прибыли, полученной начиная с того квартала, в котором получен документ о госаккредитации (Письмо Минфина России от 21.01.2022 N 03-03-06/1/3410).
С 01.01.2021 воспользоваться льготой (по НДС) смогут те организации, программы которых (помимо включения в единый реестр российских программ) не используются клиентом для размещения рекламы и поиска продавцов (покупателей).
ФНС разъясняет: освобождение по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ применяется для операций по реализации исключительных прав или прав использования с момента включения программы для ЭВМ (базы данных) в единый реестр. Аналогичного подхода, кстати, придерживается Минфин России (см. Письмо от 16.11.2020 N 03-07-08/99545).
ФНС еще раз подчеркнула, что при наличии длящегося договора освобождение по НДС в переходном периоде будет применяться так: реализация прав на программы для ЭВМ (базы данных) за периоды использования до 01.01.2021 НДС не облагается, а начиная с указанной даты применение освобождения будет зависеть от того, включено ли программное обеспечение в реестр российских программ.
Если права на программы не из реестра передают, начиная со следующего года, НДС рассчитывается по ставке 20% независимо от даты и условий договора.
Вернуть или зачесть НДС, исчисленный к возмещению за 2022 и 2023 гг., большинство организаций может в заявительном порядке - до окончания проверки декларации. Для этого достаточно вместе с декларацией подать в инспекцию заявление. Банковская гарантия не нужна (ст. 176.1 НК РФ).
Консультация подготовлена специалистом компании права "Респект", носит справочный характер, поможет вам разобраться в данном вопросе и принять верное решение самостоятельно.
