В письме Минфина России от 24.05.2021 № 03-05-05-01/39656 чиновники подтвердили свою позицию по поводу начисления налога на имущество организаций по многолетним насаждениям.
Аргументы финансового ведомства сводятся к следующему.
Объектом обложения налогом на имущество является недвижимость, учитываемая на балансе компании в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Есть одно уточнение: в том случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ.
К недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей (ст. 130 ГК РФ). Речь идет об объектах, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе:
- здания;
- сооружения;
- объекты незавершенного строительства;
- подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания.
Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в ЕГРН (ст. 131 ГК РФ).
НК РФ (подп. 1 п. 4 ст. 374) содержит перечень объектов, которые не признаются объектами обложения налогом на имущество. В этом перечне упомянуты земельные участки и иные объекты природопользования – водные объекты и другие природные ресурсы.
А что о многолетних насаждениях сказано в бухгалтерском учете? Отвечая на этот вопрос, финансисты отметили следующее.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах до 01.01.2022 установлены ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Пункт 5 этого положения относит многолетние насаждения к основным средствам.
Капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств в конце отчетного года в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ (п. 34 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).
С учетом этих норм финансисты сделали вывод, что многолетние насаждения не являются объектом налогообложения налогом на имущество организаций. Как из этих определений получился такой вывод, на наш взгляд, не очень понятно. Некоторые эксперты делают вывод, что многолетние насаждения минфиновцы сочли частью земельного участка, которая не может участвовать в гражданском обороте в качестве самостоятельного объекта, и освободили от налогообложения налогом на имущество, как говорится, «под одну гребенку». Ну тогда надо было об этом прямо сказать. Однако Минфин этого не сделал.
Посмотрим на многолетние насаждения с другого ракурса. Культивируемые ресурсы растительного происхождения, неоднократно дающие продукцию (плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники), озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории юридических лиц, во дворах жилых домов и др.), включены в отдельную группировку (код 520.00.00.00) в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОК 013-2014 (СНС 2008)).
Рассматриваемое письмо копирует ответ из другого письма Минфина России от 02.10.2019 № 03-05-05-01/75784, которое тоже ничего не объяснило.
На самом же деле ситуация не такая простая.
В приложении 18 к договору о ЕАЭС, подписанному 29.05.2014, которым установлен порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля их уплаты, дано свое определение недвижимого имущества. Согласно ему леса и многолетние насаждения отнесены именно к недвижимому имуществу. Но из российского законодательства они как объекты недвижимости выпали.
Дело в том, что многолетние насаждения были исключены из перечня объектов недвижимости, поименованных в статье 130 ГК РФ, еще Федеральным законом от 04.12.2006 № 201-ФЗ «О введении в действие Лесного кодекса Российской Федерации». Одновременно из статьи 1 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» исчезло упоминание о необходимости регистрации многолетних насаждений (определение ВС РФ от 02.06.2016 по делу № 306-ЭС15-20155, А12-43767/2014).
Однако не так давно финансисты придерживались иной точки зрения. Есть письма Минфина России от 11.01.2017 № 03-05-05-01/314 и № 03-05-05-01/313, в которых речь шла о многолетних насаждениях, посаженных на арендованных земельных участках. Чиновники отметили, что если перемещение многолетних насаждений не нанесет несоразмерный ущерб их назначению, то это движимое имущество.
Можно ли пересадить взрослое плодовое дерево? Думаем, что пересадить-то можно, но выживет ли оно и будет ли дальше плодоносить – это вопрос спорный. Так что, на наш взгляд, основное условие пункта 1 статьи 130 ГК РФ относительно того, что вещь является недвижимой либо в силу своих природных свойств, либо в силу прямого указания закона, что такой объект подчинен режиму недвижимых вещей в отношении многолетних насаждений, надо признать, выполняется.
Есть и судебная практика. В Постановлении АС Московского округа от 24.02.2015 № Ф05-413/2015 по делу № А40-59510/13 суд указал, что законодательством о налогах и сборах и о бухгалтерском учете многолетние насаждения рассматриваются как разновидность основных средств и по ним начисляется амортизация. Кроме того, многолетние декоративные озеленительные насаждения относятся к 10-й амортизационной группе согласно классификатору основных средств (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1).
А совсем недавно Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ (определение от 17.05.2021 № 308-ЭС20-23222 по делу № А32-56709/2019) указала, что при рассмотрении возможности предоставления освобождения от налогообложения необходимо использовать установленные в бухгалтерском учете формализованные критерии признания имущества налогоплательщика (движимого и недвижимого) в качестве соответствующих объектов основных средств.
Поэтому, на наш взгляд, возможность не платить налог на имущество по многолетним насаждениям сейчас держится только на доброй воле чиновников.