Давным-давно я писал здесь, какая информация раскрывается в главных формах финансовой отчетности: бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах и отчете о движении денежных средств. Но кроме этих форм есть еще, как минимум, парочка, которой стоит уделить внимание при анализе финансового положения компании. Сегодня расскажу об одной из них.
Отчет об изменениях капитала (Statement of Changes in Equity) — форма финансовой отчетности, в которой раскрывается изменение собственного капитала за отчетный и предшествующий ему периоды. В России этот отчет составляется по форме, утвержденной Приказом Минфина №66н от 02.07.2010 и состоит из трех разделов:
1. Движение капитала. Здесь раскрываются суммы и причины увеличения и уменьшения составляющих собственного капитала компании: уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли и собственных акций, выкупленных у акционеров. Оказывается, о последних еще не писал — запланировал на будущее. Раздел построен по принципу шахматки: в строках приводятся причины изменения, в столбцах — статьи капитала, на пересечении — суммы изменений. Это основной раздел отчета, он помогает понять за счет чего менялись статьи капитала.
Пример 1.
В бухгалтерском балансе ПАО «Огромный торговый центр» добавочный капитал на 31.02.2020 составил 1 млрд руб., на 31.01.2021 — 5 млрд руб. Такое увеличение может быть связано, например, с получением эмиссионного дохода при выпуске акций — рынок заплатил за них цену выше номинала. Но отчет об изменениях капитала показывает, что добавочный капитал вырос из-за дооценки основных средств. А в 2022 коммерческая недвижимость уже не выглядит настолько ценным активом.
2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок. В этом разделе приводятся раскрытия сумм увеличения и уменьшения статей капитала в разрезе двух причин:
👉 Изменений учетной политики в отчетном периоде. Подробнее о том, как они влияют на финансовую отчетность я писал здесь.
👉 Исправления бухгалтерских ошибок прошлых периодов. Такие корректировки влияют на нераспределенную прибыль, но ошибка может затронуть и другую статью капитала.
В обоих случаях используется ретроспективный пересчет — показатели финансовой отчетности исправляются, как если бы измененная учетная политика применялась и раньше, а ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена. Поэтому корректировки вносятся в прошлый период. Этот раздел объясняет, почему величины капитала на конец прошлого периода в бухгалтерских балансах за отчетный и прошлый годы отличаются друг от друга.
Пример 2.
В бухгалтерском балансе ООО «Рога и копыта» за 2020 год нераспределенная прибыль на 31.12.2020 составляет 80 млн руб., а в балансе за 2021 год — 100 млн руб. на ту же дату. Отчет об изменениях капитала подсвечивает причину расхождений — исправление ошибок. Теперь понятно. Правда в достоверности финансовой отчетности и квалификации главбуха «Рогов и копыт» поневоле начинаешь сомневаться.
3. Чистые активы. Самый простой раздел: здесь приводится величина чистых активов компании на отчетную дату и две предшествующих. Нужен, чтобы понять какая сумма останется у собственников, если компания погасит все долги.
Резюмирую: отчет об изменениях капитала может дать аналитику полезную информацию, которая не раскрывается в балансе и отчете о финансовых результатах. Поэтому для более глубокого знакомства с компанией желательно смотреть и в него.
Если вам понравился этот пост, подписывайтесь на мой телеграм-канал «Переводчик с бухгалтерского» — так вы точно ничего не пропустите!