В соответствии со статьей 40 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» пользователи недр, получившие право на пользование недрами, уплачивают разовые платежи за пользование недрами. Разовые платежи за пользование недрами на участках недр, которые предоставляются в пользование без проведения конкурсов и аукционов, устанавливаются в лицензии в размере, который определяется в установленном Правительством РФ порядке.
Такой порядок на момент публикации настоящей статьи был утвержден постановлением Правительства РФ от 28.12.2021 № 2498.
Согласно ему формула разового платежа равна [НДПИ за год] x 0,1.
Показатель [НДПИ за год] считается как произведение трех переменных:
- стоимость единицы ДПИ, определяемая по средней рыночной цене его реализации за 6 месяцев, предшествующих полугодию, в котором произведена государственная регистрация лицензии на пользование недрами или изменения в лицензию на пользование недрами
- среднегодовая мощность добывающей организации
- ставка НДПИ для целей разового платежа.
Споры по стоимости единицы ДПИ, на наш взгляд, бесперспективны, что доказывают последние попытки, зафиксированные в судебной практике (дело № А26-8968/2021). То есть стоимость единицы будет напоминать стоимость щебня, а не недробленой горной массы.
Что касается определения ставки НДПИ для целей разового платежа, то в ее отношении есть вопрос, равна ли она ставке для целей НДПИ.
Согласно п. 13 ст. 343 НК РФ с сентября 2022 года сумма ежемесячного НДПИ в отношении 1 тонны щебня не может превышать 16,5 руб. При этом ставка НДПИ для щебня равна 5,5 % от цены его стоимости.
То есть при цене щебня более 300 руб. НДПИ с него должен быть равен 16,5 руб., а при цене ниже 300 руб. НДПИ будет определен как цена * 5,5%. Например, для цены в 200 руб. НДПИ составит 11 руб.
Спрашивается, как рассчитать разовый платеж после 01.09.2022, если стоимость единицы ДПИ равна, к примеру, 500 рублям?
На наш взгляд, постановление № 2498 дает однозначный ответ на этот вопрос – для целей разового взноса надо брать ставку, установленную п. 2 ст. 342 НК РФ, то есть ставку 5,5%. Ограничитель НДПИ в размере 16,5 руб. – это не ставка. То есть ответ на поставленный вопрос: 500 * 5,5% = 27,5 руб.
А вот для минимального (стартового) платежа вывод может быть и иным, поскольку его формула, определенная не в постановлении № 2498, а в абз. 2 ст. 40 Закона о недрах, написана немного по-другому: десять процентов величины суммы НДПИ в расчете на среднегодовую мощность добывающей организации. Такая формулировка позволяет при цене в 500 руб. требовать применения ограничителя в 16,5 руб.