Когда-то давно Президиум ВАС РФ принял Постановление от 12.11.2013 № 8090/13, в котором зафиксировал вывод, что определение фактических потерь полезного ископаемого должно осуществляться ежемесячно.
Хотя в этом деле речь шла о потерях в цехе гидрометаллургии, на практике вывод из этого дела стал пониматься шире: ежемесячно должно осуществляться определение фактических потерь полезного ископаемого в штабеле кучного выщелачивания.
Знакомые с технологией кучного выщелачивания понимают, что определение потерь в штабеле невозможно до того, как будет закончена его полная отработка. Попробуем объяснить это всем остальным.
Технология кучного выщелачивания золота из руды упрощенно выглядит следующим образом. На площадку с гидроизоляцией укладывается руда, которую начинают орошать цианистыми растворами, в результате чего золото из руды переходит в раствор. Растворы просачиваются вниз, где благодаря созданном уклону собираются в специальном прудке, где можно опробовать золотосодержание раствора. Количество собранного раствора известно. Дальнейшие операции с раствором для целей определения потерь в штабеле значения не имеет.
Допустим, что в штабель было уложена руда, содержащая 1000 грамм золота. А после месяца орошения в виде раствора из штабеля было извлечено 150 грамм золота. Орошение штабеля будет продолжаться еще 3 месяца. Вопрос: сколько золота потеряно в штабеле?
Правильный ответ: нисколько. Понятно, что после первого месяца в штабеле количество золота уменьшилось с 1000 грамм до 850, но невозможно сказать, сколько из этих 850 в будущем невозможно будет добыть.
К сожалению, объяснить это налоговым органам и судам у вас вряд ли получится в силу «прецедента», упомянутого в начале статьи. Поэтому надо определить фактические потери. Как же это сделать?
Ответ нам дает письмо Минфина от 12.08.2022 № 03-06-06-01/78611, ссылающееся на п. 12 давно недействующей Инструкции о порядке списания запасов полезных ископаемых с учета предприятий по добыче полезных ископаемых № РД- 07-203-98, утвержденной Постановлением Госгортехнадзора РФ от 17.09.1997 № 28:
В случаях, когда при добыче полезных ископаемых прямое определение их потерь невозможно, а полная отработка выемочной единицы к концу отчетного года не закончена, количество потерянных полезных ископаемых определяется условно с учетом установленного для данной выемочной единицы норматива потерь и количества добытых из нее полезных ископаемых. Окончательное количество потерянных полезных ископаемых, в том числе и сверхнормативных, по выемочной единице определяется после ее полной отработки и оформления акта на погашение выемочной единицы.
То есть Минфин считает, что пока нет возможности измерить потери, их надо рассчитать по нормативу. Но после окончания отработки надо будет в последнем налоговом периоде измерить потери (либо, разбурив штабель, определить остаточное содержание в нем золота, либо вычислить путем уменьшения начального количества золота в штабеле на точно измеренные количества извлеченного и потерянного вне штабеля золота) и отбалансировать накопленную сумму потерь в последней налоговой декларации, отразив в ней положительную разницу между фактическими потерями и накопленными потерями. Если накопленных потерь было заявлено к этому моменту больше, чем количество фактических потерь, то балансировать придется с помощью уточненной декларации.
В указанном выше письме Минфин пишет, что данный подход не противоречит положениям главы 26 НК РФ.
Подписывайтесь на наш канал, чтобы получать новые комментарии по вопросам НДПИ. Жмите иконку "палец вверх" под этим материалом, если он вам понравился.