По земельному налогу существует льгота для учреждений культуры, в том числе музеев. Льгота предоставляет не всем музеям, а по определенным в Налоговом кодексе критериям (подп. 2 п. 2 ст. 389 Налогового кодекса).
Льгота предоставляется в отношении земельных участков, которые ограничены в обороте в соответствии с законодательством РФ и заняты особо ценными объектами культурного наследия народов России, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками.
Речь идет только об участках, которые являются государственной или муниципальной собственностью (подп. 4 п.5 ст. 27 Земельного кодекса).
Ограничен земельный участок в обороте или нет, проверяется, в частности путем получения выписки из Единого государственного реестра недвижимости о правах отдельного лица.
Особо ценные объекты культурного наследия утверждены Указом Президента № 1487 от 30 ноября 1992 года, кроме того, правительство РФ также имеет право принимать решение о признании федерального объекта особо ценным (ст. 24 федерального закона № 73 об объектах культурного наследия).
При решении вопроса, имеете ли вы право на льготу по земельному налогу, следует исходить не только из указанных нормативных актов, но и руководствоваться позициями судов, изложенными по другим делам, где спор о льготе уже рассматривался.
Так, например, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 2 апреля 2021 г. по делу № А67-3611/2020 выразил следующую позицию.
Не признаются объектами налогообложения земельные участки, отвечающие одновременно двум критериям: земельные участки должны находиться в государственной или муниципальной собственности; земельные участки должны быть заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками.
В соответствии с Положением об особо ценных объектах культурного наследия народов России, утвержденным Указом Президента 30 ноября 1992 № 1487, к особо ценным объектам культурного наследия народов России относятся расположенные на ее территории историко-культурные и природные комплексы, архитектурные ансамбли и сооружения, предприятия, организации и учреждения культуры, а также другие объекты, представляющие собой материальные, интеллектуальные и художественные ценности эталонного или уникального характера с точки зрения истории, археологии, культуры, архитектуры, науки и искусства.
Согласно статье 5 федерального закона № 73 об объектах культурного наследия земельные участки в границах территорий объектов культурного наследия, включенных в единый государственный реестр объектов культурного наследия, а также в границах территорий выявленных объектов культурного наследия относятся к землям историко-культурного назначения.
Проанализировав положения Закона N 73-ФЗ, суд пришел к выводу о том, что особо ценным объектом культурного наследия или объектом культурного наследия в виде памятника является не юридическое лицо, а конкретный его объект.
Таким образом, сам по себе факт отнесения учреждения или организации к числу особо ценных объектов культурного наследия народов России, не свидетельствует о наличии у этого учреждения или организации основания для применения льготы по земельному налогу.
Соответственно, выводы учреждений или организаций, о том, что для освобождения земельных участков от налогообложения достаточно включения самого учреждения в Государственный свод особо ценных объектов культурного наследия народов России, будут ошибочными.