Вопрос: Организация - поставщик и организация - покупатель подписали соглашение об увеличении цены ранее поставленного товара. Следует ли поставщику и покупателю внести исправления в накладную на передачу товара (увеличить в ней цену товара) в целях документального подтверждения увеличения расходов покупателя на приобретение товара для целей налога на прибыль?
Отвечает налоговый консультант «М-СТАЙЛ» (Региональный информационный центр Сети Консультант Плюс) Лазутин Сергей Михайлович: Если организация - поставщик и организация - покупатель подписали соглашение об увеличении цены ранее поставленного товара, то, по нашему мнению, поставщику и покупателю не следует вносить исправления в накладную на передачу товара (увеличивать в ней цену товара) в целях документального подтверждения увеличения расходов покупателя на приобретение товара для целей налога на прибыль, таким подтверждением является соглашение.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Первичные учетные документы оформляются в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно ст. 313 НК РФ указанные документы являются подтверждением данных налогового учета по налогу на прибыль.
На основании п.п. 1, 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации увеличение цены ранее поставленного товара представляет собой самостоятельный факт хозяйственной жизни, оформленный соглашением между поставщиком и покупателем. Предшествовавшая ему поставка товара поставщиком покупателю по первоначальной цене, указанной в договоре, также является самостоятельным фактом хозяйственной жизни. И этот факт был оформлен другим документом - накладной на передачу товара, В случае, если указанное соглашение содержит все обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, то это соглашение является первичным учетным документом, и, соответственно, именно оно является документальным подтверждением увеличения цены ранее поставленного товара, т.е. увеличения расходов покупателя на приобретение товара, а не накладная на передачу товара, которая подтверждает первоначальную цену поставленного товара. Следовательно, основания для исправления этой накладной (увеличения цены товара в ней) отсутствуют.
На основании изложенного полагаем, что если организация - поставщик и организация - покупатель подписали соглашение об увеличении цены ранее поставленного товара, то поставщику и покупателю не следует вносить исправления в накладную на передачу товара (увеличивать в ней цену товара) в целях документального подтверждения увеличения расходов покупателя на приобретение товара для целей налога на прибыль, таким подтверждением является соглашение.
Аналогичный вывод следует из Письма ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@ "О корректировке универсального передаточного документа".