Требование непротиворечивости, как и большинство других бухгалтерских принципов, в России закреплено в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Пункт 6 этого ПБУ говорит, что учетная политика должна обеспечивать «тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца».
На мой взгляд, это самое очевидное требование. В МСФО даже не выделяют его в отдельный принцип. Это логично, поскольку МСФО — это международные стандарты финансовой отчетности, которые регулируют именно порядок ее подготовки. Как при этом данные группируются и систематизируются в бухгалтерском учете МСФО не регламентируют. То есть МСФО устанавливают требования к конечному продукту бухучета.
Российские же ФСБУ (ПБУ) — это стандарты бухгалтерского учета, которые устанавливают требования ко всему процессу: от составления первичных учетных документов через обобщение их данных в бухгалтерских регистрах и до формирования финансовой отчетности. Поэтому наличие в ПБУ 1/2008 такого требования имеет смысл, учитывая что исторически Минфин всегда считал российского бухгалтера немного дурачком, которому требуется разжевать даже очевидные вещи.
Суть требования непротиворечивости в том, что независимо от уровня обобщения в бухучете содержится одна и та же информация. И вся она зарегистрирована в первичке. А значит при перетекании этой информации из первички в аналитические счета, а из аналитических в синтетические объекты бухучета должны меняться одинаково.
Пример.
Я приводил этот пример в посте о синтетических и аналитических счетах. Здесь поясню то же самое, но без использования счетов, чтобы понятно было не только бухгалтерам.
ООО «Рога и копыта» на начало месяца имело на складе:
- бензина на 50 000 руб.;
- дизельного топлива на 80 000 руб.
За месяц было куплено:
- бензина на 60 000 руб.;
- дизельного топлива на 10 000 руб.
Отпущено в производство:
- бензина на 40 000 руб.;
- дизельного топлива на 70 000 руб.
Нетрудно посчитать, что в результате этих фактов хозяйственной жизни на конец месяца на складе осталось:
- бензина на 70 000 руб. (50 000 руб. + 60 000 руб. - 40 000 руб.);
- дизельного топлива на 20 000 руб. (80 000 руб. + 10 000 руб. - 70 000 руб.)
Это самый детализированный уровень аналитического учета — аналитика по субконто.
Если перейти на следующий уровень агрегирования в аналитике — субсчета, должна получиться следующая картинка.
✔️ Остатки топлива на складе на начало месяца: 130 000 руб. (50 000 руб. + 80 000 руб.)
✔️ Куплено топлива: 70 000 руб. (60 000 руб.+ 10 000 руб.)
✔️ Отпущено в производство топлива: 110 000 руб. (40 000 руб. + 70 000 руб.)
✔️ Остатки топлива на складе на конец месяца: 90 000 руб. (130 000 руб. + 70 000 руб. - 110 000 руб.)
При этом если сложить остатки и изменения по конкретным видам топлива, они будут совпадать с изменениями и остатками топлива в целом.
То же должно соблюдаться при дальнейшем агрегировании. Если у «Рогов и копыт» больше не было никаких запасов, то на уровне синтетического учета в конце месяца должно остаться материалов на 90 000 руб., а на уровне финансовой отчетности — запасов на такую же сумму.
Я знаю и горячо поддерживаю аристотелевский принцип: «Целое больше суммы своих частей». Сам защищал диссертацию по синергетическим эффектам, которые возникают при объединении компаний. В ней я исследовал, как определить когда 2+2=3, а когда 2+2=5. Это работает в экономике и даже отражается в финансовой отчетности как отдельный актив — гудвил. Но в бухучете тождество 2+2=4 должно выполняться всегда.
Если вам понравился этот пост, подписывайтесь на мой телеграм-канал «Переводчик с бухгалтерского» — так вы точно ничего не пропустите!