Продолжаю разбирать ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Я уже рассказал о постоянных и временных разницах, постоянных налоговых доходах и расходах и отложенных налоговых активах. Сегодня речь пойдет об антиподе последних, который тоже связан с влиянием временных разниц на финансовую отчетность.
Напомню, что ПБУ 18/02 выделяет два вида временных разниц:
- Вычитаемые (ВВР), которые возникают, если доходы в бухгалтерском учете (БУ) признаются позже, чем в налоговом учете (НУ), или расходы в БУ признаются раньше, чем в НУ.
- Налогооблагаемые (НВР), которые возникают, если доходы в БУ признаются раньше, чем в НУ, или расходы в БУ признаются позже, чем в НУ.
Сама по себе временная разница любого вида не является объектом бухгалтерского учета — это просто информация о том, что доход или расход в БУ признан раньше, чем в НУ или наоборот. Но из-за этой разницы в бухучете признается так называемый отложенный налог — сумма, которая уменьшит или увеличит налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в будущем. О первом случае я уже рассказывал, сегодня разберу второй. Как и обещал, разовью мысль о том, что происходит с отложенным налогом после того, как налогооблагаемая и бухгалтерская прибыли сравниваются.
Пример.
На балансе ООО «Рога и копыта» есть акции Мухозасиженского металлургического комбината, по которым 30.11.2022 были начислены дивиденды — 500 тыс. руб. 31.01.2023 эта сумма поступила на счет «Рогов и копыт». В БУ дивиденды признаются доходом в момент начисления, а в НУ — в момент уплаты. Поэтому даже при полном отсутствии других налогооблагаемых доходов в январе 2023 года, придется уплатить 65 тыс. руб. налога на прибыль по ставке 13%.
Чтобы предупредить пользователя финансовой отчетности об этом, в ПБУ 18/02 вводится понятие отложенного налогового обязательства (ОНО) — части отложенного налога, которая увеличит налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в будущем. Эта сумма признается в пассиве бухгалтерского баланса. Теперь квалифицированный пользователь понимает, что сумма ОНО — это будущее увеличение кредиторки перед бюджетом. ОНО в бухучете отражается на одноименном счете 77, а в финансовой отчетности формирует отдельную статью в разделе VI «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса.
Продолжение примера.
30.11.2022 в БУ признается прочий доход в сумме начисленных дивидендов и соответствующая сумма прибыли:
Д 76 К 91 500 тыс. руб.
Д 91 К 99 500 тыс. руб.
С бухгалтерской прибыли начисляется условный расход по налогу:
99 К 68 65 тыс. руб.
Но платить налог придется только при поступлении денег. Между БУ и НУ образуется НВР — 500 тыс. руб., которая приводит к признанию ОНО:
Д 68 К 77 65 тыс. руб. (500 тыс. руб. * 13%)
Благодаря отражению ОНО сальдо счета 68 на 30.11.2022 показывает реальную задолженность перед бюджетом (0 руб.). При этом пользователь видит, что в будущем придется заплатить 65 тыс. руб. — об этом сигнализирует статья «ОНО» в бухгалтерском балансе.
31.01.2023 деньги поступают на счет «Рогов и копыт», доход отражается в НУ и НВР погашается — налогооблагаемая прибыль «догнала» бухгалтерскую. Пора списывать ОНО:
Д 77 К 68 65 тыс. руб.
В результате сальдо счета 68 на 31.01.2023 показывает реальную задолженность по налогу (65 тыс. руб.), она же зафиксирована в пассиве баланса — уже в качестве краткосрочной кредиторки, которая тут же закрывается, так как налог был удержан у источника выплаты:
Д 68 К 76 65 тыс. руб.
Если вам понравился этот пост, подписывайтесь на мой телеграм-канал «Переводчик с бухгалтерского» — так вы точно ничего не пропустите!