Я долго избегал этой темы: уж больно она специфична. Но без нее финансовая отчетность недоосвещена. За кадром остались отложенные налоговые активы и обязательства в бухгалтерском балансе, текущий и отложенный налоги на прибыль в отчете о финансовых результатах.
Начинаю серию статей, посвященных ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». За почти 20 лет его существования оно заработало славу одного из самых сложных и самого нелюбимого российскими бухгалтерами. Я много раз слышал, что оно искажает бухгалтерский учет (БУ) и смешивает его с налоговым учетом (НУ). На самом деле, его задача ровно обратная — проинформировать пользователя финансовой отчетности о том, что из-за уже произошедших событий задолженность по налогу на прибыль в будущих периодах окажется больше или меньше, чем пользователь ожидает увидеть, исходя из суммы прибыли в отчете о финансовых результатах. Это происходит из-за разной оценки и разных моментов признания доходов и расходов в БУ и НУ.
Пример.
ООО «Рога и копыта» не применяет ПБУ 18/02. В отчетном году его прибыль в бухучете составила 500 тыс. руб., а кредиторская задолженность по налогу на прибыль на конец года — 100 тыс. руб. Пусть в этом году БУ полностью совпал с НУ. Инвестор анализирует финансовую отчетность и ожидает, что при такой же прибыли в следующем году компания заплатит те же 100 тыс. руб. налога на прибыль по ставке 20%. Это его устраивает, и он инвестирует. А в следующем году оказывается, что при бухгалтерской прибыли 500 тыс. руб. нужно заплатить 230 тыс. рублей налога. Это произошло, потому что на балансе компании есть акции Зимбабвийской бананодобывающей корпорации, по которым еще в позапрошлом году были начислены дивиденды — 1 млн руб. (облагаются по ставке 13%). И только сейчас они поступили на счет «Рогов и копыт». В БУ дивиденды признаются доходом в момент начисления, а в НУ — в момент уплаты. Финансовая отчетность не проинформировала инвестора о том, что такой облагаемый доход появится. И инвестор не смог купить себе новую зимнюю резину, на которую очень рассчитывал.
Применение ПБУ 18/02 позволяет предупредить пользователя о том, что у компании есть активы и обязательства, которые повлияют на сумму налога в будущем. Для этого выделяется два основных вида разниц:
- Постоянные.
- Временные.
Постоянные разницы возникают из-за разной оценки доходов и расходов в БУ и НУ. Например, представительские расходы в БУ признаются полностью, а в НУ — только в пределах 4% от расходов на оплату труда. А стоимость подарка от учредителя, который владеет более 50% уставного капитала, признается доходом в БУ, но не признается в НУ. Постоянные разницы приводят к тому, что в отчетном периоде бухгалтерская прибыль отличается от налогооблагаемой, но на следующие периоды не влияют.
Временные разницы связаны с тем, что доходы и расходы в БУ и НУ признаются в разных отчетных периодах. Есть два вида таких разниц:
- Вычитаемые временные разницы (ВВР).
- Налогооблагаемые временные разницы (НВР).
ВВР возникают, если доходы в БУ признаются позже, чем в НУ, или расходы в БУ признаются раньше, чем в НУ. Например, получение предоплаты за продукцию организацией, которая применяет кассовый метод, или продажа основных средств с убытком.
НВР возникают, если доходы в БУ признаются раньше, чем в НУ, или расходы в БУ признаются позже, чем в НУ. Например, НВР формируют начисленные, но не выплаченные дивиденды по принадлежащим компании акциям, или проценты по кредиту, взятому на приобретение инвестиционных активов.
ВВР приведет к тому, что в будущем налогооблагаемая прибыль уменьшится по сравнению с бухгалтерской. НВР — наоборот.
Влияние ВВР и НВР на финансовую отчетность производится через связанные с ними объекты — отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства. О них расскажу отдельно.
Если вам понравился этот пост, подписывайтесь на мой телеграм-канал «Переводчик с бухгалтерского» — так вы точно ничего не пропустите!