Сразу предупрежу, что сегодня пост крайне скучный и предназначенный исключительно для бухгалтеров. Читать финансовую отчетность можно без понимания рассматриваемой категории.
Продолжаю рассказывать о ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Оно написано с оглядкой на международный стандарт финансовой отчетности МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». Но Минфин зачем-то «улучшил» исходник, добавив в него категорию «постоянные разницы». Из-за выделения этой категории методика определения налога на прибыль в российском бухучете с самого начала действия ПБУ 18/02 отличалась от международной. Причем отличалась повышенной (и совершенно не нужной) сложностью.
С 2020 года в ПБУ 18/02 добавили альтернативный вариант расчета налога — так называемый балансовый метод (Balance Sheet Method). Как он работает — напишу отдельно, но по сути это и есть подход IAS 12. При его применении постоянные разницы не оказывают влияния на финансовую отчетность. Но так как старый вариант расчета налога не убрали, мы продолжаем жить с атавизмом в виде постоянных разниц. А его наличие приводит к еще более уродливым конструкциям, от которых у бухгалтера дергается глаз: ПНР и ПНД.
Постоянный налоговый расход (ПНР) — сумма, на которую налог на прибыль к уплате в отчетном периоде больше, чем можно подумать, умножив бухгалтерскую прибыль на ставку налога. ПНР возникает, если в отчетном периоде доходы в бухгалтерском учете были меньше чем в налоговом или расходы были больше. В результате этого чего возникла постоянная разница и налогооблагаемая прибыль получилась больше бухгалтерской. Эта разница в будущем уже не повлияет на финансовую отчетность. ПНР — произведение такой разницы на ставку налога.
Пример.
В 2021 году ООО «Рога и копыта» схлопотало штраф за налоговые схематозы 500 тыс. руб. При этом доходы за год составили 800 тыс. руб., а расходов для простоты примера не было.
В бухгалтерском учете такой штраф — это прочий расход, который уменьшит прибыль. Итого бухгалтерская прибыль — 300 тыс. руб. Если начислить налог, исходя из нее, он будет равен 60 тыс. руб. (300 тыс. руб. * 20%).
В налоговом учете такой штраф не признается расходом и не уменьшает прибыль. Итого налогооблагаемая прибыль — 800 тыс. руб. Соответственно, налог к уплате — 160 тыс. руб. (800 тыс. руб. * 20%).
Между бухгалтерским и налоговым учетами возникла постоянная разница 500 тыс. руб. (800 тыс. руб. - 300 тыс. руб.), из-за которой нужно признать ПНР 100 тыс. руб. (500 тыс. руб. * 20%). После его отражения налог на прибыль в бухгалтерском учете станет таким же, как в налоговом — 160 тыс. руб.
Постоянный налоговый доход (ПНД) — та же история, но с обратным знаком. Он признается, когда в отчетном периоде доходы в бухгалтерском учете были больше чем в налоговом или расходы были меньше. В результате этого возникла постоянная разница и налогооблагаемая прибыль получилась меньше бухгалтерской. С такими ситуациями составители ПБУ 18/02 натурально сели в лужу, посчитав, что Налоговый кодекс их не содержит. Поэтому первая редакция не содержала понятия ПНД. А хоть таких ситуаций и немного, но они есть: например, расходы на приобретение земельных участков.
Кстати до 2020 года ПНР и ПНД назывались по-другому: ПНО (постоянные налоговые обязательства) и ПНА (постоянные налоговые активы). Это добавляло шарму и без того неподражаемому ПБУ 18/02. Активы и обязательства должны отражаться в бухгалтерском балансе, а не изменять сумму налога к уплате в отчете о финансовых результатах. Не прошло и 20 лет, как Минфин заметил оплошность и исправил. Ну как исправил — ПНД и ПНД все же никакие не доходы и расходы. А тот самый хвост, с которым изредка рождаются и современные люди.
Если вам понравился этот пост, подписывайтесь на мой телеграм-канал «Переводчик с бухгалтерского» — так вы точно ничего не пропустите!