1 подписчик
‼️ Расчёты с учредителями: нестандартные ситуации
При расчётах с учредителями/акционерами дивиденды можно заменить на другие варианты выплат.
Ниже расскажу, как в в различных случаях действовать законно.
1⃣ Фиксированная сумма вместо дивидендов.
При таком варианте расчётов нужно помнить следующее:
• дивиденды, выплаченные пропорционально доле участника в уставном капитале (п.1 ст. 43 НК) облагаются налогом о специальной ставке, установленной для дивидендов;
• если чистая прибыль распределена компанией непропорционально, сумма превышения дивидендами не является (письмо от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13610@);
➡️ таким образом, разница между выплатой и дивидендами будет облагаться НДФЛ по основной ставке, а не по специальной (для дивидендов).
2⃣ Выплата промежуточных дивидендов.
Если итоговая чистая прибыль больше суммы промежуточных - всё хорошо и считается как обычно.
А если нет?
В этом случае переквалифицировать дивиденды необходимости нет (письмо Минфина от 15.10.2020 № 03-03-10/90152). В письме ФНС от 19.10.2020 № СД-4-3/17130@ отражено, что данный подход применяют и для налога на прибыль, и для НДФЛ.
3⃣ Выплата дивидендов имуществом.
Закон допускает, чтобы дивиденды выплачивали недвижимым имуществом.
Однако с точки зрения уплаты налогов ситуация неоднозначна:
🔸Минфин считает, что выплата дивидендов имуществом — это реализация, требующая начисления НДС в обычном порядке начислить НДС и расчета налога на прибыль (письма от 07.02.2018 № 03-05-05-01/7294, от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54596).
🔸В судебной практике имеет место постановление Верховного суда:операция не считается реализацией и не увеличивает базу по налогу на прибыль (определение от 29.07.2021 № А33-21086/2020).
➡️ Решение такое:
1. Компания — налоговый агент — сообщает в ФНС что налог не удержан (подп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1 НК). Срок — не позднее 1 марта следующего года.
2. Получатель дивидендов имуществом самостоятельно уплачивает НДФЛ на основании уведомления ФНС не позднее 1 декабря года, который следует за годом получения дивидендов (ст. 216, подп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228, п. 4 ст. 229 НК).
3. НДФЛ с денежных средств, выплаченных кроме дивидендов, удерживается в размере до 50% от суммы выплат (п. 4 ст. 226 НК).
4⃣ Дивиденды при выходе участника из компании или при ее ликвидации.
В этом случае дивидендами считается разность между:
🔸доходом участника в виде денежных средств и стоимости имущества, полученным при выходе из общества и
🔸расходом на покупку долей/акций.
При этом компания остаётся налоговым агентом.
💡Если участник — организация, в расход включают сумму вклада в имущество организации, которая не была возвращена до выхода из общества (п. 1 ст. 250, подп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК).
💡 Если участник — физлицо, невозвращенный вклад не учитывают (подп. 1 п. 1 ст. 208 НК).
При ликвидации компания налоговым агентом по налогу на прибыль не является и участники-юрлица сами платят налог (п. 2 ст. 275 НК, письма Минфина от 08.04.2020 № 03-04-06/27870, от 11.10.2019 № 03-03-06/1/78214).
При этом НДФЛ ликвидируемая компания должна удержать (п. 1, 2 ст. 226 НК).
5⃣ Дивиденды от иностранной фирмы, выплачиваемые налоговым резидентам РФ или российским компаниям.
➡️ В этом случае налоги уплачивают получатели (физлица и организации), так как иностранная организация не признается налоговым агентом.
💡 Для физлиц есть возможность уменьшить НДФЛ на сумму налога, которую уплатили в иностранном государстве. Но только при условии, что с этим государством заключено соглашение об избежании двойного налогообложения (п. 2 ст. 214 НК).
Зачет проводит российская инспекция (п. 1 ст. 232 НК) по заявлению в течение трех лет после года выплаты дивидендов. Переплату не возвращают (письмо Минфина от 23.11.2021 № 03-04-06/94406).
3 минуты
26 января 2023