Раздел 7 декларации по НДС — не формальность и не «резерв для будущих правок». Это тот блок, к которому налоговая возвращается чаще всего при камеральной проверке: именно здесь налогоплательщики маскируют выручку под льготу, теряют право на вычет из-за неверного распределения расходов и получают требования пояснений на суммы, о которых уже забыли.
Порядок заполнения раздела 7 в целом стабилен, однако контрольные соотношения и подходы инспекций к необлагаемым операциям ежегодно уточняются. В 2026 году основной риск сместился с самого факта заполнения раздела 7 на реестр подтверждающих документов по форме, утвержденной приказом ФНС от 24.05.2021 № ЕД-7-15/513@: без него льгота фактически не считается заявленной.
Что такое раздел 7 декларации по НДС и для чего он нужен
Раздел 7 — часть декларации по НДС, в которой отражаются операции, не формирующие налоговую базу по классической схеме «выручка × ставка». Сюда попадают четыре категории:
- операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от НДС) по ст. 149 НК РФ;
- операции, не признаваемые объектом налогообложения по п. 2 ст. 146 НК РФ;
- операции по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых территория РФ не признается (ст. 147, 148 НК РФ);
- суммы полученной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, — при использовании права, предусмотренного п. 13 ст. 167 НК РФ.
Заполнять раздел обязан любой налогоплательщик НДС, у которого в отчетном квартале была хотя бы одна такая операция. Если операций нет, раздел не включается в декларацию — пустые строки подавать не нужно.
До 2025 года плательщики УСН по общему правилу не признавались плательщиками НДС и декларацию по этому налогу не сдавали. С 01.01.2025 в рамках налоговой реформы плательщики УСН признаны плательщиками НДС. При этом действует автоматическое освобождение по ст. 145 НК РФ при доходах за предшествующий год: не более 60 млн руб. — для 2025 года; не более 20 млн руб. — с 01.01.2026. Если упрощенец не подпадает под освобождение и совершает облагаемые операции, декларацию по НДС он подает по общим правилам, а раздел 7 заполняет так же, как компании на ОСНО — при наличии необлагаемых операций, реализации за пределами РФ или предоплат по товарам с длительным производственным циклом. Организации на УСН, воспользовавшиеся освобождением, раздел 7 не заполняют вообще.
Важно! Отсутствие раздела 7 при наличии необлагаемых операций налоговая расценивает как неполноту декларации. Формального штрафа за это по ст. 119 НК РФ нет (декларация сдана), но инспектор запросит пояснения по п. 3 ст. 88 НК РФ, а сама льгота может быть признана незаявленной.
Кто обязан заполнять раздел 7
Круг обязанных шире, чем принято считать. Раздел 7 заполняют:
- Организации и ИП на ОСНО, у которых в квартале были необлагаемые операции или реализация за пределами РФ.
- Плательщики НДС на УСН (после реформы 2025 года), если у них есть льготируемые операции.
- Налоговые агенты по НДС, если операция агента подпадает под ст. 149 НК РФ (например, аренда государственного имущества, освобожденного от налога).
- Компании, получившие предоплату под товары с производственным циклом свыше шести месяцев, включенные в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468.
Освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ раздел 7 не заполняют: они вообще не сдают декларацию, кроме случаев выставления счета-фактуры с выделенным налогом.
Какие операции отражаются в разделе 7
Полный перечень содержится в приложении № 1 к порядку заполнения декларации. Наиболее частые группы:
Не облагаемые НДС по ст. 149 НК РФ:
- медицинские услуги и товары по перечню Правительства;
- услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими образовательными организациями;
- банковские операции, кроме инкассации;
- проценты по займам в денежной форме;
- реализация исключительных прав на программы для ЭВМ, включенные в реестр российского ПО;
- услуги общественного питания при выполнении условий пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Не признаваемые объектом обложения по п. 2 ст. 146 НК РФ
- передача имущества при реорганизации;
- операции по реализации земельных участков;
- реализация имущества должников-банкротов.
Реализация за пределами РФ
- услуги, оказанные иностранным заказчикам, если место реализации по ст. 148 НК РФ находится за границей (консультационные, инжиниринговые, юридические, маркетинговые и др.).
Сдавайте декларацию по НДС с разделом 7 без ошибок
Сервис 1С-Отчетность формирует декларацию по НДС автоматически из данных 1С, проверяет контрольные соотношения перед отправкой и уведомляет о статусе доставки в ФНС. Отчитывайтесь по НДС прямо из привычного интерфейса 1С — без дополнительных модулей. Подключить 1С-Отчетность
Коды операций: как выбрать и где взять
Каждой операции соответствует семизначный код из приложения № 1 к Порядку заполнения декларации по НДС. Структура нумерации отражает категорию: коды в диапазоне 1010200–1010299 в основном относятся к операциям, освобождаемым от налогообложения по ст. 149 НК РФ; 1010800–1010900 — к операциям, не признаваемым объектом обложения по п. 2 ст. 146 НК РФ, и к реализации, местом которой РФ не признается (ст. 147, 148 НК РФ); 1011700-е — к операциям при выполнении соглашений о разделе продукции.
Код - Наименование операции
1010292 - Операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ)
1010256 - Реализация исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российского ПО, а также прав на их использование по лицензионному договору (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ)
1010264 - Реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на их использование (пп. 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ)
1010211 - Медицинские услуги (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ)
1010245 - Услуги в сфере образования (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ)
1010276 - Банковские операции, кроме инкассации (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ)
1010806 - Реализация земельных участков (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ)
1010812 - Реализация работ, услуг, местом реализации которых не признается РФ (ст. 148 НК РФ)
1010821 - Реализация товаров, местом реализации которых не признается РФ (ст. 147 НК РФ)
1011712 - Операции при выполнении соглашений о разделе продукции
Актуальный перечень кодов ФНС размещает на nalog.gov.ru в разделе по НДС и в самом приложении к порядку заполнения декларации. Перед сдачей декларации имеет смысл сверять код с текущей редакцией: коды корректируются вслед за поправками в ст. 149 НК РФ.
1010292: проценты по займам
Самый массовый код. Применяется, когда организация выдала процентный заем другой компании или физлицу. В графе 2 указывается сумма начисленных процентов (не тело займа), в графах 3 и 4 — прочерки, так как приобретения товаров для необлагаемой операции здесь нет.
Типичная ошибка: в графу 2 включают всю сумму выданного займа. Правильно — только начисленные за квартал проценты.
1010256: передача прав на ПО
Код 1010256 применяется при реализации исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российского ПО (Минцифры), а также при передаче прав на их использование по лицензионному (сублицензионному) договору. Если программа в реестре не значится, льгота по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не применяется, операция облагается НДС по стандартной ставке и в раздел 7 не попадает.
Для исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем и секреты производства применяется отдельный код (1010264) со ссылкой на пп. 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Типичная ошибка: применение кода 1010256 к иностранному ПО без проверки статуса в реестре Минцифры.
1010812: услуги иностранным заказчикам
Код применяется для консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, маркетинговых и рекламных услуг иностранным покупателям, когда место реализации по ст. 148 НК РФ — территория иностранного государства.
Типичная ошибка: одновременное применение ставки 0% и включение операции в раздел 7. Экспорт товаров облагается по ставке 0% и отражается в разделах 4–6, а не в разделе 7. В раздел 7 попадают именно те операции, где РФ не является местом реализации, а не операции с нулевой ставкой.
Уточненная декларация по УСН: полная инструкция по подаче, корректировке и срокам
Александра Кадынцева
Как заполнять графы раздела 7
Раздел содержит четыре графы. Заполнение построчное: каждая строка — одна группа операций с одним кодом.
Графа 1 «Код операции». Семизначный код из приложения № 1 к порядку заполнения. Если по одному коду проходит несколько операций разного характера, они все равно суммируются в одну строку.
Графа 2 «Стоимость реализованных (переданных) товаров, работ, услуг без НДС». Указывается стоимость операции без налога. По займам — сумма процентов за квартал. По услугам за пределами РФ — стоимость услуг по договору.
Графа 3 «Стоимость приобретенных товаров, работ, услуг, не облагаемых налогом». Заполняется только для операций из ст. 149 НК РФ. Показывается стоимость приобретений, использованных для этих необлагаемых операций, если приобретения также были без НДС. Для операций по п. 2 ст. 146 НК РФ и реализации за пределами РФ графа не заполняется — ставится прочерк.
Графа 4 «Сумма налога по приобретенным товарам, работам, услугам, не подлежащая вычету». Здесь отражается «входной» НДС, который нельзя принять к вычету, потому что он относится к необлагаемым операциям. Заполняется по данным раздельного учета по правилам п. 4 ст. 170 НК РФ. Как и графа 3, заполняется только для операций из ст. 149 НК РФ.
Строка 010 раздела 7 заполняется отдельно от строк по кодам операций и предназначена для отражения сумм полученной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. Товары (работы, услуги) должны быть включены в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 № 468. Право не включать такую предоплату в налоговую базу до момента отгрузки установлено п. 13 ст. 167 НК РФ и реализуется при выполнении условий, предусмотренных данной нормой.
Реестр подтверждающих документов — отправьте через ЭДО за минуты
Сервис Доки позволяет обмениваться документами с контрагентами в электронном виде прямо из 1С. Храните подтверждающие документы по льготным операциям в электронном архиве и направляйте реестр в инспекцию через оператора ЭДО без бумажной волокиты. Попробовать Доки бесплатно
Образец заполнения
Компания на ОСНО в первом квартале 2026 года выдала процентный заем на 5 000 000 рублей, начислила по нему 180 000 рублей процентов, а также оказала консультационные услуги иностранному заказчику на 800 000 рублей.
По коду 1010292 графа 3 и графа 4 остались пустыми, потому что для выдачи займа никаких затрат с входным НДС компания не несла. Если бы для необлагаемой операции покупались материалы или услуги с НДС, часть этого налога, приходящаяся на необлагаемую деятельность, попала бы в графу 4 по данным раздельного учета.
Корректировка раздела 7
Если в поданной декларации обнаружена ошибка, затрагивающая раздел 7, подается уточненная декларация по правилам ст. 81 НК РФ. Порядок зависит от того, что именно исправляется.
Неверный код операции. Формально сумма налога к уплате не меняется, но при камеральной проверке инспекция может отказать в применении льготы, поскольку заявлена не та норма. Уточненку сдавать не обязательно, но безопаснее подать: заменить строку с ошибочным кодом на строку с правильным.
Занижение выручки по необлагаемой операции. Влияет на общий объем выручки и на пропорцию раздельного учета. Подача уточненки обязательна, если это привело к завышению вычетов по общехозяйственным расходам.
Ошибка в графе 4 (НДС к невычету). Если сумма занижена, значит, часть входного НДС, отнесенная к вычету, на самом деле относится к необлагаемым операциям. Это прямое занижение налога, подача уточненки обязательна, доплата налога и пеней — до подачи, иначе ст. 122 НК РФ (штраф 20% от неуплаченной суммы).
При подаче уточненки заполняется весь раздел 7 заново, а не только исправляемая строка. В самой декларации на титульном листе указывается номер корректировки.
Частые ошибки при заполнении
Отражение экспорта товаров в разделе 7. Экспорт облагается по ставке 0% и идет в разделах 4–6. Раздел 7 — только для операций, где РФ не является местом реализации.
Смешивание кодов ст. 146 и ст. 149. Графы 3 и 4 заполняются только по операциям из ст. 149. По операциям, не признаваемым объектом обложения, эти графы всегда пустые.
Включение возврата тела займа в графу 2. В графе 2 по коду 1010292 — только проценты, не сумма самого займа.
Отражение процентов по депозитам. Это не операция реализации, в раздел 7 не попадает вовсе (позиция Минфина).
Отсутствие раздельного учета при заполнении графы 4. Инспекция при камеральной проверке запросит методику раздельного учета. Если ее нет, весь входной НДС по общим расходам снимут с вычета.
Неактуальный код. Коды периодически обновляются вместе с изменениями в ст. 149 НК РФ. Использование устаревшего кода приравнивается к неправильному заявлению льготы.
Автоматическое заполнение из учетной программы без сверки. Учетные системы подтягивают операции по счетам 90 и 91 с определенной аналитикой. Если бухгалтер настроил аналитику некорректно, в раздел 7 попадут лишние операции или, наоборот, часть льготируемых операций не будет отражена. Автозаполнение упрощает работу, но не отменяет проверку каждой строки перед отправкой.
Ответственность и требования налоговой
Прямого штрафа за ошибки именно в разделе 7 в НК РФ нет. Ответственность возникает по общим статьям:
- ст. 122 НК РФ — штраф 20% от неуплаченной суммы налога, если ошибка привела к занижению налога (например, завышен вычет из-за неверной пропорции раздельного учета). При умысле — 40%.
- ст. 126 НК РФ — штраф 200 рублей за каждый непредставленный документ по требованию инспекции в рамках камеральной проверки.
- п. 3 ст. 88 НК РФ — обязанность представить пояснения в течение пяти дней с момента получения требования. С учетом п. 6 ст. 6.1 НК РФ этот срок исчисляется в рабочих днях. За непредставление пояснений — штраф 5 000 рублей по п. 1 ст. 129.1 НК РФ, при повторном нарушении в течение года — 20 000 рублей.
Камеральная проверка декларации с заполненным разделом 7 проходит по стандартной процедуре, но инспекция чаще запрашивает пояснения. Стандартный сценарий: требование о представлении реестра подтверждающих документов, затем — точечный запрос документов по операциям, отобранным ФНС.
Что делать, если налоговая не принимает бухгалтерскую отчетность: разбор по новым правилам
Александра Кадынцева
Часто задаваемые вопросы
Нужно ли заполнять раздел 7, если организация на УСН не является плательщиком НДС?
Нет. Организация на УСН, не признанная плательщиком НДС по правилам ст. 145 НК РФ, декларацию по НДС не сдает, и раздел 7 не заполняет. Обязанность возникает только у тех упрощенцев, которые с 2025 года стали плательщиками НДС по новым правилам главы 26.2 НК РФ и не воспользовались освобождением.
Как отразить в разделе 7 возврат товара, который был освобожден от НДС?
Возврат уменьшает сумму реализации в том квартале, в котором произошел возврат. В разделе 7 в графе 2 по соответствующему коду показывается сумма реализации за минусом возврата. Если возврат относится к прошлому кварталу, подается уточненная декларация за тот период.
Можно ли не заполнять раздел 7, если все операции облагаемые, но есть небольшое освобождение?
Нет. Раздел 7 заполняется при наличии любой льготируемой или необлагаемой операции, независимо от ее доли в выручке. Правило «5 процентов» из п. 4 ст. 170 НК РФ касается только права принимать весь входной НДС к вычету без распределения, но не освобождает от заполнения раздела 7.
Что делать, если в разделе 7 указан неверный код операции?
Подать уточненную декларацию с правильным кодом. Формально это не меняет сумму налога, но защищает от отказа в применении льготы при камеральной проверке. Если требование пояснений уже пришло, в ответе указать правильный код и приложить пояснительную записку.
Обязательно ли направлять реестр подтверждающих документов?
Реестр направляется в ответ на требование инспекции. Без реестра инспекция вправе запросить документы сплошным методом. Направление реестра в интересах налогоплательщика: он сокращает объем запрашиваемых документов.