Декларация НДС: ошибки, расхождения и контроль АСК НДС-2

Правовая база контроля НДС и системы АСК НДС-2

Контроль соблюдения законодательства о НДС осуществляется на основании главы 21 НК РФ и автоматизированной системы контроля АСК НДС-2. Согласно п. 5.1 ст. 174 НК РФ, налоговые органы проводят камеральную проверку декларации в течение трех месяцев со дня её представления.

АСК НДС-2 автоматически сопоставляет данные декларации с информацией контрагентов, выявляет расхождения и формирует требования об устранении нарушений. По данным ФНС России, внедрение системы позволило увеличить собираемость НДС на 18% за последние три года.

Типичные ошибки при заполнении декларации НДС

Арифметические и технические ошибки

Наиболее распространенные технические нарушения включают неточности в расчетах и неверное указание кодов операций. Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ, арифметические ошибки в декларации исправляются налоговым органом без составления акта проверки.

Тип ошибки Последствия Штраф по ст. 120 НК РФ Арифметическая ошибка Доначисление без штрафа Отсутствует Неточность, приведшая к занижению налога Доначисление + штраф 20% от доначисленной суммы Умышленное занижение Доначисление + повышенный штраф 40% от доначисленной суммы

Ошибки в применении налоговых вычетов

Существенные нарушения возникают при неправомерном заявлении к вычету НДС без соблюдения условий ст. 171-172 НК РФ. К таким нарушениям относятся:

• Заявление вычета без счета-фактуры или с недействительным документом
• Принятие к вычету НДС по операциям, не облагаемым налогом
• Нарушение трехлетнего срока заявления вычетов согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ
• Заявление вычета при работе с недобросовестными контрагентами

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией.

Расхождения с контрагентами в АСК НДС-2

Механизм выявления расхождений

АСК НДС-2 сопоставляет данные о покупках и продажах между контрагентами по следующим параметрам: ИНН, номер и дата счета-фактуры, сумма операции, сумма НДС. При выявлении расхождений система автоматически формирует запрос налогоплательщику.

Наиболее частые расхождения возникают в следующих случаях:

1. Контрагент не отразил операцию в своей декларации
2. Различия в суммах операций или НДС
3. Несовпадение реквизитов счетов-фактур
4. Отражение операции в разных налоговых периодах

Процедура устранения расхождений

При выявлении расхождений налоговый орган направляет требование об устранении нарушений в соответствии со ст. 31 НК РФ. Налогоплательщик обязан в течение пяти рабочих дней представить пояснения или уточненную декларацию.

Срок ответа Возможные действия Последствия несоблюдения 5 рабочих дней Представление пояснений Штраф 5 000 руб. по ст. 129.1 НК РФ 10 рабочих дней Подача уточненной декларации Продолжение камеральной проверки 20 рабочих дней Истребование документов Штраф 200 руб. за каждый непредставленный документ

Порядок исправления ошибок в декларации НДС

Подача уточненной декларации

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ, налогоплательщик вправе подать уточненную декларацию в случае обнаружения ошибок в ранее поданной декларации. Уточненная декларация подается в следующих случаях:

• Обнаружение ошибок, приведших к занижению налога
• Выявление расхождений в АСК НДС-2
• Получение требования налогового органа
• Необходимость доначисления налога

При подаче уточненной декларации с доначислением налога до окончания камеральной проверки штраф по ст. 120 НК РФ не применяется согласно п. 4 данной статьи.

Последствия несвоевременного исправления

Если ошибки не устранены в установленный срок, налоговый орган принимает решение о доначислении налога, пеней и штрафов. Размер пеней рассчитывается согласно ст. 75 НК РФ исходя из 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки.

В соответствии с п. 3 ст. 120 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Риски блокировки расчетных счетов

Согласно п. 11 ст. 76 НК РФ, при непредставлении налогоплательщиком пояснений на требование об устранении нарушений в течение пяти рабочих дней налоговый орган вправе приостановить операции по расчетным счетам. Блокировка действует до представления требуемых документов или подачи уточненной декларации.

Для снятия блокировки необходимо:

1. Представить пояснения по всем выявленным расхождениям
2. Подать уточненную декларацию при наличии ошибок
3. Доплатить доначисленные суммы налога и пеней

Судебная практика по спорам о декларировании НДС

Арбитражные суды при рассмотрении споров о правомерности доначисления НДС исходят из принципа экономической обоснованности операций. Согласно Постановлению Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, налоговая выгода может быть признана необоснованной при наличии признаков формального документооборота.

Типичные основания для отказа в вычете НДС по судебной практике:

• Отсутствие реального движения товаров
• Работа с техническими компаниями
• Непроявление должной осмотрительности при выборе контрагента
• Нарушение документооборота по НДС

Источники

• Глава 21 НК РФ — налог на добавленную стоимость
• Статистика контрольной работы ФНС России
• Ст. 174 НК РФ — порядок и сроки уплаты налога
• Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53
• Ст. 76 НК РФ — приостановление операций по счетам

ВТ

Автор материала
Владимир Туров
Налоговый консультант и автор семинара по легальной оптимизации налогообложения бизнеса. Практикует с 2003 года.

Частые вопросы

В какие сроки нужно исправить ошибки в декларации НДС?

Согласно ст. 31 НК РФ, на представление пояснений дается 5 рабочих дней с момента получения требования. Уточненную декларацию можно подать в любое время после обнаружения ошибок.

Какой штраф за непредставление пояснений по расхождениям НДС?

За непредставление пояснений в срок согласно ст. 129.1 НК РФ налагается штраф 5 000 рублей. При повторном нарушении в течение года штраф составляет 20 000 рублей.

Можно ли избежать штрафа при подаче уточненной декларации НДС?

Да, согласно п. 4 ст. 120 НК РФ штраф не применяется, если уточненная декларация с доначислением подана до окончания камеральной проверки или до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении ошибок налоговым органом.

За что могут заблокировать расчетный счет при проверке НДС?

Счета блокируются согласно п. 11 ст. 76 НК РФ при непредставлении пояснений на требование об устранении нарушений в течение 5 рабочих дней. Блокировка снимается после устранения нарушений или подачи уточненной декларации.

Получите профессиональную помощь при проверках НДС и исправлении деклараций
СПб 9-10 июня · Москва 18-19 июня · Живое и онлайн
Записаться на семинар →