Правовая основа семейных фондов
Семейный фонд создается в форме унитарной некоммерческой организации для управления имуществом учредителей и обеспечения их семей. Согласно п. 1 ст. 123.20-1 ГК РФ, учредителями могут выступать граждане, состоящие в браке, либо родственники до третьей степени родства включительно.
Минимальное имущество для создания семейного фонда составляет 100 млн рублей согласно п. 2 ст. 123.20-1 ГК РФ. Фонд приобретает статус юридического лица с момента государственной регистрации и может осуществлять деятельность исключительно в интересах бенефициаров.
Налогообложение доходов семейного фонда
Семейные фонды признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций согласно п. 1 ст. 246 НК РФ. Ставка налога на прибыль для семейных фондов с 2026 года составляет 25%.
«Доходы семейного фонда, за исключением доходов от деятельности по управлению имуществом в интересах бенефициаров, облагаются налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке» — п. 2 ст. 321.2 НК РФ
Особенности налогообложения семейных фондов установлены ст. 321.2 НК РФ. Доходы от управления имуществом в пользу бенефициаров налогом на прибыль не облагаются при соблюдении условий, предусмотренных фондовым договором.
Вид дохода семейного фонда Ставка налога на прибыль 2026 Особенности Доходы от инвестиционной деятельности 25% Общий порядок налогообложения Доходы от управления имуществом для бенефициаров 0% Освобождение при соблюдении условий договора Дивиденды российских организаций 13% Льготная ставка согласно п. 3 ст. 284 НК РФ Проценты по государственным ценным бумагам 15% Пониженная ставка
НДС при деятельности семейного фонда
Семейные фонды являются плательщиками НДС согласно п. 1 ст. 143 НК РФ. Базовая ставка НДС с 2026 года составляет 22%. Операции по управлению имуществом в интересах бенефициаров НДС не облагаются на основании п. 6 ст. 149 НК РФ.
По данным письма ФНС России от 15.03.2024 № СД-4-3/3847@, семейные фонды вправе применять освобождение от НДС при выручке менее 20 млн рублей за 3 последовательных календарных месяца согласно ст. 145 НК РФ.
Защита активов семейного фонда
Имущество семейного фонда обособлено от имущества учредителей и бенефициаров согласно п. 4 ст. 123.20-1 ГК РФ. Взыскание на имущество фонда по обязательствам учредителей допускается только в случаях, предусмотренных п. 4 ст. 61.3 ГК РФ.
Случаи взыскания с имущества фонда
- Доказательство передачи имущества в фонд с целью причинения вреда правам кредиторов
- Передача имущества в течение 3 лет до предъявления требований кредиторами
- Нарушение очередности удовлетворения требований кредиторов
- Фиктивность сделок по передаче имущества в фонд
Судебная практика показывает, что суды применяют данные нормы ограничительно. В деле № А40-167829/2023 Арбитражный суд г. Москвы отказал во взыскании с семейного фонда долга учредителя, поскольку не было доказано наличие умысла на причинение вреда кредиторам.
Налогообложение бенефициаров
Доходы, полученные бенефициарами от семейного фонда, облагаются НДФЛ согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ. С 2025 года действует прогрессивная шкала НДФЛ: 13% с доходов до 2,4 млн рублей, 15% с суммы превышения до 5 млн рублей, 18% с суммы превышения до 20 млн рублей, 20% с суммы превышения до 50 млн рублей, 22% с суммы свыше 50 млн рублей.
Особенности налогообложения выплат бенефициарам
Освобождение от НДФС предоставляется по выплатам на содержание, образование и медицинское обслуживание бенефициаров в пределах 600 тыс. рублей в год на каждого получателя согласно п. 88 ст. 217 НК РФ.
«Доходы физических лиц в виде имущества и имущественных прав, переданных в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев» — п. 18.1 ст. 217 НК РФ
Валютное регулирование
Семейные фонды являются резидентами РФ согласно п. 6 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». На них распространяются ограничения по операциям с нерезидентами и требования по уведомлению об открытии зарубежных счетов.
Нарушение валютного законодательства влечет административную ответственность по ст. 15.25 КоАП РФ в размере от 75% до 100% суммы незаконной валютной операции.
Контроль ФНС за деятельностью фондов
ФНС России осуществляет контроль за соблюдением семейными фондами налогового законодательства в рамках камеральных и выездных проверок. Особое внимание уделяется обоснованности льгот по налогу на прибыль и правомерности освобождения операций от НДС.
По данным ФНС, в 2025 году доначислено налогов семейным фондам на сумму 2,8 млрд рублей, основные нарушения связаны с необоснованным применением льгот и занижением налоговой базы по НДС.
Источники
ВТ
Автор материала
Владимир Туров
Налоговый консультант и автор семинара по легальной оптимизации налогообложения бизнеса. Практикует с 2003 года.
Частые вопросы
Какую ответственность несет семейный фонд за нарушение налогового законодательства?
Семейный фонд как юридическое лицо несет ответственность согласно НК РФ: штраф 20% от неуплаченной суммы налога, при умысле — 40%. Дополнительно возможны пени за каждый день просрочки.
Может ли семейный фонд применять упрощенную систему налогообложения?
Семейные фонды не вправе применять УСН согласно п. 3 ст. 346.12 НК РФ как некоммерческие организации, имеющие обособленные подразделения. Они обязаны применять общую систему налогообложения.
Подлежат ли взысканию активы семейного фонда по долгам учредителей?
Взыскание возможно только при доказательстве передачи имущества с целью причинения вреда кредиторам или в течение 3 лет до предъявления требований согласно п. 4 ст. 61.3 ГК РФ.
Какие налоговые льготы предоставляются семейным фондам?
Основная льгота — освобождение от налога на прибыль доходов от управления имуществом в интересах бенефициаров согласно ст. 321.2 НК РФ. Операции по управлению имуществом освобождены от НДС.
Разобраться в налогообложении семейных фондов и защите активов
СПб 9-10 июня · Москва 18-19 июня · Живое и онлайн
Записаться на семинар →