Роялти за ИС: как избежать переквалификации в дивиденды
Компании вправе учитывать лицензионные платежи за использование товарного знака или иные объекты интеллектуальной собственности в составе прочих расходов при расчете налога на прибыль на основании пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Одновременно ФНС и суды последовательно применяют подход переквалификации сделок (пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ).
На право переквалификации сделок указывается и в п. 2 «программного» письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 НК РФ».
Кроме того, вся современная судебная практика основана на возможности переквалификации. В части платежей роялти - это, как правило, переквалификации выплат в дивиденды.
Ключевое требование — не только определить рыночную величину ставки роялти, но и доказать экономическую обоснованность расходов по ст. 252 НК РФ, показав влияние использования объекта интеллектуальной собственности на результаты деятельности лицензиата (подтвердить экономическую обоснованность расчетами, демонстрирующими, что использование данного объекта способствовало увеличению объемов продаж, маржи, доли рынка или позволило сократить затраты).
Красные флаги, из-за которых доначисляют налоги:
➡️ Налогоплательщик и получатель роялти признаны взаимозависимыми лицами;
➡️ Объект использовался контрагентом и ранее, до заключения лицензионного договора, и использовался безвозмездно, а также отсутствие объяснимого перехода к возмездной модели;
➡️ Первоначально правообладателем товарного знака было общество, которое безвозмездно его использовало в течение длительного времени, затем отчуждение по символической цене и последующая лицензия на крупные суммы;
➡️ Все расходы на поддержку и продвижение товарного знака несет общество, тогда как роялти уплачивается в адрес правообладателя без встречных обязательств;
➡️ Основной доход ИП формируется за счёт роялти, которые далее переводились физическим лицам и супругам в виде дивидендов;
➡️ Резкое увеличение расходов по сравнению с предыдущими периодами без экономического обоснования;
➡️ Начисленные, но не выплаченные роялти включены в расходы без подтверждающих документов.
Практическими шагами для снижения рисков являются:
- Проведение независимой оценки ставки роялти;
- Подготовка экономического обоснования необходимости использования объекта;
- Распределение расходов на поддержку объекта, исключение бесплатного использования и формальных конструкций с символическими ценами; и др.
🗣 Обратная связь: Крылова Ольга
Сайт | канал Дзен | max
