Базовое правило:
ст. 217 НК РФ определяет перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц
п. 18.1 ст 217 НК РФ установлено, что доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
Обратите внимание, что в статье нет исключений по видам объектов, нет условий по использованию в коммерческой деятельности. Просто освобождаются – и все.
Но что-то пошло не так...
И теперь, когда дарятся коммерческие объекты недвижимости (нежилые помещения, используемые в предпринимательской деятельности), даже между близкими родственниками, то, по мнению налоговой, возникает налог.
— Если одаряемый – ИП на УСН, – то платится УСН с внереализационного дохода.
— Если одаряемый – физическое лицо, – то были случаи, когда начисляли НДФЛ, даже несмотря на то, что подарок был от близкого родственника.
Давайте обсудим Дело № А50-28917/2023, которое 15.04.2026г рассматривалось Верховным судом:
Мама (ИП с видом деятельности по аренде) подарила дочери (пока еще не ИП) в июле 2019 года 11 объектов недвижимости, которые использовались в предпринимательской деятельности.
Дочь с августа 2019 года по октябрь 2019 года была ИП с видом деятельности по аренде.
Налоговая начислила одаряемой (дочери) НДФЛ с полученного подарка, руководствуясь позицией:
в случае если даритель, являющийся индивидуальным предпринимателем, совершает дарение коммерческой недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности, в пользу одаряемого - близкого родственника, который также использует подаренную недвижимость в предпринимательских целях, то полученная в порядке дарения недвижимость фактически квалифицируется в качестве предпринимательского внереализационного дохода, подлежащего налогообложению у одаряемого налогом, применяемым в рамках осуществляемой деятельности.
Что сказал Верховный суд:
1. При расчете НДФЛ необходимо учитывать все доходы физического лица, включая доходы, полученные в натуральной форме.
По общему правилу, закрепленному в п. 18.1 ст 217 НК РФ, не подлежат налогообложению доходы, полученные в порядке дарения от членов семьи и/или близких родственников.
Отношения по дарению между членами семьи и (или) близкими родственниками по своей природе не предполагают и не могут предполагать экономического (предпринимательского) характера сделки между дарителем и одаряемым, поскольку имущество меняет своего собственника, но остается внутри круга лиц, связанных между собой близким родством.
Данная норма вводилась, чтобы обеспечить свободу дарения и исключить возникновение ситуаций, когда граждане были
бы вынуждены отказываться от совершения дарения своим близким родственникам ввиду возникновения последствий налогообложения данной операции.
В законе не предусмотрены ограничения по освобождению в зависимости от характера использования недвижимости, от наличия или отстуствия статуса ИП.
2. Одаряемая при сдаче в аренду недвижимости уплачивает налог. Претензий у налоговой по неуплате налога нет. Если следовать логике налоговой, то одаряемая должна будет уплатить налог со стоимости полученного в дар имущества, а затем – продолжать уплачивать налоги с дохода от использования этого имущества в предпринимательских целях,
не имея возможности вычесть расходы на его приобретение ввиду отсутствия последних.
При таких обстоятельствах взимание налога с одаряемой нарушает принципы экономического основания налога и равенства налогообложения (пункты 1 и 3 статьи 3 НК РФ), в соответствии с которыми правила налогообложения должны учитывать объективные закономерности экономической деятельности плательщиков налога, а плательщики – нести равное бремя налогообложения при одинаковой платежеспособности.
3. Суды игнорировали неоднократные разъяснения МИНФИНа о том, что при дарении коммерческих объектов недвижимости НДФЛ быть не должно.
Вывод: отменить начисление НДФЛ с дарения коммерческой недвижимости между близкими родственниками.
P.S.: Многие формулировки оставила как в определении, чтобы сохранить логику размышлений ВС.
И все-таки – есть ли УСН при дарении?
Давайте поразмышляем вместе.
Если посмотреть на практику, которая была ранее – по итогам судов и сбора мнения налоговой, – когда происходит процедура дарения между ИП на УСН, возникает налог.
Даже если эти ИП являются близкими родственниками.
Можем ли мы применить к данной теме свежее решение Верховного суда?
На мой взгляд, ответ неоднозначный.
С одной стороны, контекст вопроса был все-таки про НДФЛ без регистрации ИП. Про УСН в рамках данного судебного дела не было ни слова.
Но, с другой стороны, аргументы за то, что УСН при дарении быть не должно, тоже имеют место быть.
Приглашаю обсудить в комментариях доводы за начисление налога и против.