Привлекаете самозанятых на строительные объекты? Один пункт в договоре определяет, кто заплатит за доначисления при проверке - вы или исполнитель.
Что такое налоговая оговорка
Это условие договора, основанное на ст. 406.1 ГК РФ (возмещение имущественных потерь). Его суть: если самозанятый теряет статус плательщика НПД, а заказчику по итогам проверки доначисляют НДФЛ, страховые взносы, пени и штрафы - исполнитель компенсирует эти расходы.
Без такого пункта все доначисления ложатся на заказчика. Без права регресса.
Когда срабатывает
Самозанятый может утратить статус по нескольким причинам. Превышение годового лимита дохода в 2,4 миллиона рублей. Снятие с учета в приложении «Мой налог». Нарушение двухлетнего ограничения - если исполнитель работал у заказчика по трудовому менее двух лет назад, его доходы от этого заказчика не признаются объектом НПД (п. 8 ч. 2 ст. 6 ФЗ-422).
Во всех этих случаях заказчик становится налоговым агентом по НДФЛ и обязан начислить страховые взносы.
Арифметика риска
Допустим, вы заплатили самозанятому 500 000 рублей за год. При утрате статуса ваши дополнительные расходы:
НДФЛ 13% на сумму выплат, страховые взносы 30%, пени за период просрочки и потенциально штраф до 40% от суммы взносов по п. 3 ст. 122 НК за умышленную неуплату. Итого порядка 250 000 рублей и выше за одного исполнителя.
При 10-20 самозанятых на объекте суммы становятся критическими.
Что включить в договор
Шесть обязательных элементов.
1️⃣Налоговая оговорка по ст. 406.1 ГК РФ: исполнитель возмещает все имущественные потери заказчика, возникшие при доначислении налогов и взносов в связи с утратой статуса НПД.
2️⃣Обязанность поддерживать статус НПД в течение всего срока договора и уведомлять об утрате за 1 рабочий день.
3️⃣Формирование и предоставление чека в приложении «Мой налог» в день получения каждой оплаты.
4️⃣Право заказчика на односторонний отказ от договора при утрате самозанятым статуса НПД.
5️⃣Признание непредоставления чека существенным нарушением договора.
6️⃣Формирование и предоставление справки о доходах за текущий год в приложении «Мой налог» непосредственно перед каждым платежом. И зафиксировать последствие: непредоставление справки - основание для приостановки оплаты. Она формируется в реальном времени, показывает накопленный годовой доход и подписана ЭЦП налоговой. Это единственный инструмент контроля лимита 2,4 млн, который не зависит от честности самозанятого.
Рабочая формулировка налоговой оговорки
«В случае утраты Подрядчиком статуса плательщика НПД Подрядчик обязуется возместить Заказчику все имущественные потери (ст. 406.1 ГК РФ), возникшие в связи с доначислением НДФЛ, страховых взносов, пеней, штрафов.»
Судебная практика подтверждает подход
Два свежих дела из Челябинска (А76-32727/2023 и А76-19694/2023) показали: суды не переквалифицируют договоры подряда с самозанятыми автоматически. Но ключевым аргументом стала именно продуманная структура документов - от формулировок в договоре до содержания актов.
Налоговая оговорка - один из элементов этой конструкции. Не единственный, но обязательный.
Читайте также: Самозанятые на стройке - как 143 договора выстояли в трех инстанциях
Есть ли в ваших договорах с самозанятыми налоговая оговорка? Делитесь в комментариях.