Вопрос: Включаются ли проценты по банковским депозитам в расчет доли доходов 70 % для целей применения системы налогообложения ЕСХН
Ответ. Не включаются.
В соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ и абз. 1 п. 1 ст. 346.5 НК РФ право применения единого сельскохозяйственного налога зависит от соблюдения критерия: доля доходов от реализации произведённой сельскохозяйственной продукции (включая первичную переработку собственного сырья) и оказанных сельскохозяйственных услуг должна составлять не менее 70 % в общем объеме доходов.
Ключевым является состав «общего объема доходов» для целей данного расчета. Налоговый кодекс связывает этот показатель исключительно с доходами от реализации товаров (работ, услуг). При этом структура доходов определяется через положения главы 25 НК РФ, используемые как базовая классификация доходов.
Проценты по банковским депозитам квалифицируются как внереализационные доходы в силу п. 6 ст. 250 НК РФ. Такие доходы возникают не в результате реализации продукции (работ, услуг), а в связи с размещением свободных денежных средств на банковских счетах и депозитах.
Следовательно, при расчете доли 70 % проценты по депозитам:
- включаются в налоговую базу по ЕСХН как доход (если признаются доходом в рамках учета налогоплательщика),
- но не включаются в расчет знаменателя «общего объема доходов» для целей определения сельскохозяйственной доли.
Данная позиция следует из системного толкования п. 2 ст. 346.2 НК РФ и п. 1 ст. 346.5 НК РФ, где для расчета используется именно выручка от реализации, без учета внереализационных доходов.
Вывод: наличие депозитных процентов не ухудшает выполнение критерия 70 % и не влияет на статус сельскохозяйственного товаропроизводителя при применении ЕСХН, однако сами проценты подлежат налогообложению в общем порядке в рамках ЕСХН.