ВС РФ творит добро в определении № 309-ЭС24-21782: теперь ФНС не будет брать НДФЛ с дарения коммерческой недвижимости внутри семьи

ВС РФ творит добро в определении № 309-ЭС24-21782: теперь ФНС не будет брать НДФЛ с дарения коммерческой недвижимости внутри семьи.

Кто и о чем спорил:

Мать и дочь - индивидуальные предприниматели. Мать дарит дочери 11 коммерческих объектов недвижимости: офисы и торговые площади. Дочь сдаёт имущество в аренду и получает прибыль.

ФНС заглянула в декларацию, увидела у дочери доход от подарка и доначислила НДФЛ на 2,4 млн. ₽

По ст.217 НК РФ доходы, полученные в порядке дарения между близкими родственниками освобождаются от НДФЛ. Однако, ФНС посчитала, что эта норма в рассматриваемом случае - не применима.

Одаряемая с позицией ФНС не согласилась и пошла оспаривать решение налоговой в суд.

Как рассмотрели спор нижестоящие суды:

Первая инстанция и апелляция признали действия ФНС - незаконными. Кассация - направляет дело на новое рассмотрение.

Главный вывод кассации такой: если даритель ИП дарит коммерческую недвижимость близкому родственнику, который тоже ИП, и одаряемый использует подарок в коммерческой деятельности - ст. 217 НК РФ не применяется. Это не родственные отношения, это бизнес.

Что решил ВС РФ:

Верховный Суд все решения против ИП - снёс. В определении есть три интересных тезиса:

1. Дарение между близкими родственниками - не носит предпринимательского характера, поскольку имущество при смене собственника всё равно остаётся внутри круга лиц, связанных между собой близким родством.

2. Если поддержать позицию ФНС, одаряемая сначала должна будет уплатить налог со стоимости полученного в дар имущества, а затем - продолжать платить налог с дохода от использования имущества, не имея возможности вычесть расходы на его приобретения (ведь таких расходов - попросту нет).

3. Минфин с своих письмах неоднократно разъяснял: НДФЛ в таких случаях не взымается. Действия ФНС противоречат этим разъяснениям. Суд сослался на п.21 постановления Пленума ВС РФ №21 2022 года: в нём указано, что официальные разъяснения гос. органов нужно учитывать в судебных спорах в целях "... поддержания доверия к закону и действиям государства".

Что я об этом думаю:

1. Это правильное решение. "Качели" с начислением НДФЛ на дарение коммерческой недвижимости между близкими родственниками - длятся уже достаточно давно. Хорошо, что верховный суд дал достаточно развернутую позицию по этому вопросу. Если ещё закрепят её в обзоре или профильном постановлении Пленума - будет вообще хорошо.

2.Очень правильно сделан акцент на логическую порочность решения ФНС. Как внутри семьи люди распределяют имущество - это их частное дело. Это не про бизнес. При смене держателя актива внутри семьи - для внешнего предпринимательского контура ничего не меняется. Перетока имущества к другому независимому держателю - не происходит; контроль над активном по-прежнему остаётся у того же "коллективного экономического субъекта". А следовательно: это перераспределение - не создаёт прибыли.