Верховный Суд РФ уже не в первый раз указал на то, что гражданам, не зарегистрированным в качестве предпринимателей, или не являющимся самозанятыми, может быть доначислен налог на добавленную стоимость (НДС) с пенями и штрафом (см. пункт 10 нижеприведенного Тематического обзора ВС РФ).
При этом не помогут никакие ссылки добросовестных граждан на их право заключать без регистрации в качестве предпринимателей гражданско-правовые сделки с уплатой единственного налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Добросовестными этих граждан нужно считать, потому что в отличие от недобросовестных, работающих в темную и только с получением сокрытых от банков наличных платежей, эти добросовестные граждане не скрываются от банков и налоговых органов, а открыто уплачивают НДФЛ.
Но уплатив НДФЛ, они автоматически делают свой бизнес прозрачным для налоговых органов. С возложением на них дополнительных платежей 22-х процентного НДС.
Каков же выход для этих добросовестных граждан?
А выход заключается в том, чтобы стать самозанятым (если позволяет вид деятельности), либо зарегистрироваться предпринимателем с переходом на упрощенку с налогом в 6% и с уплатой НДС в пониженном размере, если годовая выручка превысит 20 млн рублей (при годовой выручке менее 20 млн НДС не уплачивается).
Тематический обзор Верховного Суда Российской Федерации № 3/2026 "О рассмотрении судами общей юрисдикции споров, связанных с применением отдельных положений законодательства о налогах и сборах"
(утв. постановлением Президиума Верховного Суда Российской Федерации от 25 марта 2026 г. № 4А/2026)
10. У гражданина, не зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, но осуществляющего предпринимательскую деятельность, может возникнуть обязанность по исчислению и уплате НДС.
Гражданин оспорил в суде решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в неисчислении и неуплате за соответствующий период НДС с доходов от осуществления деятельности по реализации и сдаче в аренду объектов недвижимого имущества. При этом настаивал на отсутствии в его действиях
предпринимательской деятельности.
Суды трех инстанций признали решение налогового органа законным.
Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Российской
Федерации, проверяя законность обжалуемых судебных актов и оставляя заявленное гражданином требование без удовлетворения, констатировала следующее.
Абзацем четвертым пункта 2 статьи 11 НК РФ предусмотрено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского
законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них названным кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
Следовательно, отсутствие государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой.
Индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками НДС
(пункт 1 статьи 143 НК РФ).
Таким образом, у гражданина, не зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, но осуществляющего предпринимательскую
деятельность, возникает обязанность по исчислению и уплате НДС.
Объектом налогообложения НДС в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе и на безвозмездной основе.
Согласно материалам дела по результатам выездной налоговой проверки выявлены множественные факты использования гражданином в
предпринимательской деятельности объектов недвижимого имущества в целях
извлечения доходов, в том числе от сдачи нежилых помещений в аренду, предоставления офисных помещений вновь создаваемым юридическим лицам в качестве адресов места нахождения; а также реализации принадлежащих ему
на праве собственности объектов недвижимого имущества коммерческого назначения, не предназначенного для использования в личных целях либо для семейных нужд.
На момент проведения данной проверки согласно Единому
государственному реестру налогоплательщиков постановка гражданина на налоговый учет в качестве индивидуального предпринимателя не
осуществлялась.
При изложенных обстоятельствах с учетом того, что действия, направленные на получение доходов от пользования имуществом коммерческого
назначения, носили систематический непрерывный характер в течение
нескольких лет, налоговым органом правомерно вменены гражданину налоговые
режимы как лицу, осуществляющему предпринимательскую деятельность, и
доначислен НДС за соответствующие периоды, а также пени по указанному
налогу.
Ниже приводятся основные выдержки из определения Верховного Суда РФ, которое может служить хорошим примером для вышеназванного вывода Верховного Суда РФ о необходимости уплаты НДС гражданами, не зарегистрированными в качестве лиц, ведущих предпринимательскую деятельность.
ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 20 июля 2018 г. N 16-КГ18-17
М. А.И. обратился в суд с административным исковым заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений по пункту 1 статьи 119 и статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов в сумме 573 546 руб., а также доначислении недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 604 467 руб. и 396 399 руб. пеней…
…Свои требования заявитель обосновал тем, что, являясь собственником нежилых помещений, вправе сдавать их в аренду на основании гражданско-правовых сделок, что не относится к предпринимательской деятельности, а с полученных доходов им в полном объеме уплачен налог на доходы физических лиц…
…Судебная коллегия (Верховного Суда РФ) признала обоснованными выводы налоговой инспекции о том, что административный истец сдавал принадлежащие ему на праве собственности нежилые помещения, предназначенные для коммерческого использования, юридическому лицу для его коммерческой деятельности; целью сдачи помещений в аренду являлось систематическое получение прибыли, следовательно, М. А.И. необходимо уплачивать налог на добавленную стоимость, в связи с неуплатой которого налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности с доначислением налога и пеней»…
