⏩ Возможности: правильно учесть при переходе с УСН на АУСН зарплату работников, оплаты по банковским картам, расходы на приобретение товаров для перепродажи и вовремя сдать декларацию по УСН.
В феврале-марте 2026 года ФНС выпустила ряд разъяснений, которые могут пригодиться организациям и ИП при переходе с УСН на АУСН.
Зарплата работников
Зарплата и страховые взносы за работников, начисленные за период применения УСН "Доходы - расходы" и уплаченные после перехода на АУСН, могут быть учтены в составе расходов при АУСН "Доходы - расходы" в том периоде, когда произведена их фактическая выплата (Письмо ФНС России от 06.03.2026 N ЕА-36-3/1723@).
Например, с 1 января 2026 года ИП перешел на АУСН. В январе 2026 года произведены выплаты заработной платы и страховых взносов за декабрь 2025 года в период применения УСН. В этом примере расходы по заработной плате и страховым взносам учитываются при формировании налоговой базы по АУСН
Оплаты по банковским картам
В случае, когда оплата покупателями товаров (работ, услуг) пластиковыми картами произведена в период применения УСН, сформирован кассовый чек, а выручка поступает на расчетный счет в период применения АУСН, поступившие суммы должны учитываться при формировании налоговой базы на АУСН (Письмо ФНС России от 02.03.2026 N ЕА-36-3/1588@).
ФНС приводит пример: ИП применял УСН с 1 января по 28 февраля 2026 года. При этом 28 февраля произошла реализация товара, оплата за которую произведена банковской картой с применением ККТ. С 1 марта ИП перешел на АУСН, а 2 марта на расчетный счет ИП поступили деньги, которые являются оплатой за товары, реализованные 28 февраля в период применения УСН. В данном случае доходы по этой операции учитываются в доходах на АУСН.
Расходы на приобретение товаров для перепродажи
При УСН расходы на товары, приобретенные для дальнейшей реализации, признаются по мере их продажи. Поэтому если товары были оплачены, но не реализованы в период применения УСН, такие расходы не учитываются при УСН.
При переходе налогоплательщика с иных режимов налогообложения на АУСН расходы, относящиеся к периодам, в которых применялись иные режимы налогообложения, при исчислении налоговой базы по АУСН не учитываются (ч. 4 ст. 16 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ). Таким образом, расходы по оплате товаров, приобретенных в период применения УСН, но реализованных после перехода на АУСН, налоговую базу по АУСН не уменьшают (Письмо ФНС России от 25.03.2026 N СД-36-3/2303@ доведено для исполнения нижестоящим налоговым органам).
Подача декларации по УСН при переходе на АУСН
По общему правилу по итогам года налогоплательщики представляют декларацию по УСН в следующие сроки:
1) организации - не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом,
2) ИП - не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
ФНС разъяснила: так как НК РФ не установлено особенностей представления декларации по УСН при переходе на АУСН, то декларация по УСН представляется в общие сроки. При этом на титульном листе декларации указывается код налогового периода "34" - календарный год (Письмо ФНС России от 26.02.2026 N ЕА-36-3/1467@).
Например, ИП с 1 января по 31 марта 2025 года применял УСН. С 1 апреля 2025 года ИП перешел на АУСН. В этом случае декларацию по УСН (с указанием кода налогового периода "34") ИП представляет в налоговый орган не позднее 25 апреля 2026 года (с учетом выходных – 27 апреля 2026 года).
* Статья содержит ссылки на правовые акты и аналитические материалы СПС КонсультантПлюс. Для полноценного изучения материала оставьте заявку на сайте и получите демо-доступ к системе на 48 часов.