Когда в налоговом споре звучит фраза «не проявили должную осмотрительность», бизнес обычно делится на два лагеря. Первые говорят: «Но мы же проверили ИНН и скачали выписку». Вторые машут рукой: «После статьи 54.1 НК РФ эта осмотрительность вообще больше не нужна». Обе позиции опасно упрощают картину. ФНС действительно разъясняла, что в статье 54.1 НК РФ нет оценочного понятия «непроявление должной осмотрительности», и формальные претензии к контрагенту сами по себе не дают автоматического права снять расходы и вычеты. Но одновременно ФНС и ее сервисы прямо подталкивают бизнес к нормальной проверке контрагента до сделки — не ради ритуала, а ради снижения налоговых рисков.
Что на самом деле важно после статьи 54.1 НК РФ
Официальная позиция ФНС здесь довольно неприятная для любителей магических чек-листов. По письму ФНС 2017 года налоговые претензии возможны не просто потому, что контрагент оказался «плохим», а когда налоговый орган доказывает нереальность исполнения сделки и несоблюдение условий пункта 2 статьи 54.1 НК РФ: основной целью сделки не должна быть неуплата налога, а обязательство должно быть исполнено контрагентом первого звена либо тем лицом, которому исполнение передано по договору или по закону. При этом нарушения контрагента, подписи неустановленных лиц и даже возможность получить тот же результат другим способом не считаются самостоятельным основанием для отказа в расходах и вычетах.
Переводя это на обычный русский: выписка из ЕГРЮЛ сама по себе не спасает, но и одна лишь «проблемность» контрагента без доказательств нереальности сделки не должна автоматически убивать вашу позицию. Налоговая будет смотреть не на красивую папку «проверка контрагента», а на то, можете ли вы показать реальную деловую логику выбора партнера и его способность исполнить сделку. Это следует из сочетания позиции ФНС по статье 54.1 и рекомендаций налоговой службы по минимизации рисков при работе с новыми контрагентами.
Почему одной выписки из ЕГРЮЛ уже мало
Потому что ФНС давно смотрит шире базовой регистрации. Официальный сервис «Прозрачный бизнес» дает не только реквизиты организации, но и сведения из ЕГРЮЛ и ЕГРИП, данные из реестра МСП, реестра дисквалифицированных лиц, сведения о многократном участии физлица в организациях, информацию о применяемых спецрежимах, достаточности численности работников, налогах и страховых взносах, доходах и расходах по бухгалтерской отчетности, задолженности и налоговых правонарушениях. Кроме того, в 2024 году сервис был доработан: в нем начали отражаться спецрежимы, участие в электронном документообороте, доступна выгрузка информации о контрагенте в PDF, а сведения о задолженности публикуются чаще.
И вот здесь начинается взрослая версия проверки. Если у контрагента на бумаге миллионные обороты, а по открытым данным почти нет сотрудников, нет активов, нет понятного вида деятельности под ваш договор, зато есть долги и признаки проблем с регистрационными сведениями, потом рассказывать налоговой «нас ничего не насторожило» будет очень неловко. Это уже не про презумпцию доверия, а про базовую адекватность выбора делового партнера. Такой вывод прямо вытекает из перечня данных, которые сама ФНС предлагает проверять через свои сервисы.
Что ФНС считает нормальной проверкой контрагента
В официальных рекомендациях ФНС 2024 года подход довольно приземленный: личные встречи с руководителем контрагента, фиксация переговоров в протоколе с местом, временем, участниками и повесткой, запрос заверенных копий правоустанавливающих документов, оригиналов доверенностей у подписантов, проверка наличия активов, офиса, склада и штата, необходимых для исполнения обязательств. ФНС отдельно рекомендует выезд на место деятельности поставщика и заключение сделок с партнерами, которые реально могут подтвердить выполнение своих обязательств.
Это, конечно, не значит, что теперь на каждую закупку скрепок нужен выездной десант на склад контрагента. Но для значимых сделок ФНС явно ожидает не только бумажную, но и фактическую проверку. И если спор потом пойдет к НДС, статье 54.1 НК РФ и реальности сделки, наличие протокола встречи, копии доверенности, подтверждения офиса, склада, штата и реального контакта с руководителем выглядит заметно сильнее, чем фраза «мы нашли их в интернете, сайт был красивый».
Какие признаки должны насторожить до сделки
ФНС давно держит в открытом доступе критерии риска для отбора на выездные проверки. Среди них — построение финансово-хозяйственной деятельности через посредников и цепочки контрагентов без разумных экономических причин, а также непредставление пояснений и документов по требованиям налогового органа. Это не инструкция «всех подозревать», но хороший намек на то, какие модели работы налоговая считает токсичными.
Если приложить эти критерии к обычной деловой практике, тревожный набор выглядит примерно так: у контрагента странный или неподходящий вид деятельности, минимум людей для крупного объема работ, непонятный адрес, номинальный руководитель, отсутствие ресурсов под сделку, посредническая цепочка без деловой причины, проблемы с задолженностью или штрафами, нежелание показать подписанта и подтверждающие документы. Такой вывод — это уже практическая интерпретация официальных критериев риска ФНС и возможностей сервиса «Прозрачный бизнес».
Что проверять перед подписанием договора
Минимальный рабочий набор сейчас выглядит так.
Во-первых, базовая идентификация: регистрационные данные, статус компании или ИП, руководитель, адрес, виды деятельности, наличие дисквалификации, сведения о МСП и спецрежиме. Это все ФНС предлагает смотреть через «Прозрачный бизнес».
Во-вторых, способность исполнить договор: штат, активы, лицензии при необходимости, офис, склад, техника, производственная база, реальное место деятельности. ФНС прямо рекомендует убедиться в наличии активов и даже выезжать по месту деятельности поставщика.
В-третьих, полномочия подписанта: кто подписывает договор, на каком основании, есть ли доверенность, совпадает ли это с данными из ЕГРЮЛ и фактической структурой компании. ФНС отдельно советует запрашивать оригиналы доверенностей у лиц, имеющих право подписывать документы.
В-четвертых, финансовая и налоговая картинка: задолженность, налоговые правонарушения, суммы уплаченных налогов и страховых взносов, доходы и расходы по бухгалтерской отчетности. Эти сведения ФНС тоже показывает через свои открытые сервисы.
Что сохранить в досье на контрагента
Вот здесь многие проваливаются. Проверить — проверили, а потом доказать уже не могут. Рабочее досье должно содержать не только скриншот из сервиса, но и следы того, что выбор контрагента был реальным и осмысленным: отчет из «Прозрачного бизнеса», копии регистрационных и правоустанавливающих документов, доверенность подписанта, протокол переговоров, переписку по условиям сделки, подтверждение ресурсов контрагента, коммерческие предложения, документы по осмотру места деятельности или фотографии склада и офиса, если это значимая сделка. Именно такая логика просматривается в рекомендациях ФНС по минимизации рисков при выборе нового партнера.
Иначе получается любимый жанр налоговых споров: «мы все проверяли, но папка потерялась, встречу не оформляли, доверенность не сохранили, склад видели, но фото нет». Это уже не досье, а фольклор. Налоговая обычно относится к такому творчеству без восторга. Такой вывод опирается на то, что сама ФНС рекомендует фиксировать переговоры и документально подтверждать полномочия и возможности контрагента.
За что налогоплательщик не должен отвечать автоматически
Это важная часть, про которую бизнес часто забывает либо, наоборот, пытается ей прикрыть вообще все. ФНС прямо разъяснила: пункт 2 статьи 54.1 НК РФ не предусматривает негативных последствий для налогоплательщика за неправомерные действия контрагентов второго, третьего и последующих звеньев. Иными словами, сам по себе бардак где-то глубоко в цепочке не должен автоматически убивать ваш вычет и расходы, если налоговый орган не доказал нереальность исполнения именно вашей сделки и несоблюдение условий статьи 54.1.
Но вот плохая новость: это не индульгенция от проверки первого звена. Если ваш собственный контрагент не может исполнить договор, а вы не можете показать, почему вообще решили, что он может, спор быстро станет очень токсичным. Поэтому позиция «мы не обязаны отвечать за третье звено» работает только там, где вы сами не развалили логику своей сделки. Это следует из того же письма ФНС о применении статьи 54.1.
Чего делать точно не стоит
Не стоит ограничиваться выпиской из ЕГРЮЛ и одной распечаткой с сайта партнера. Не стоит подписывать договор с человеком, полномочия которого вы не проверили. Не стоит строить крупную сделку на контрагенте без людей, активов и признаков реальной деятельности. И не стоит думать, что если в законе больше нет красивого термина «должная осмотрительность», то сама идея фактической проверки партнера испарилась. По сервисам, рекомендациям и критериям риска ФНС видно прямо обратное: налоговая ждет, что бизнес будет вести себя не как романтический герой, а как взрослый участник оборота.
Вывод
Сегодня должная осмотрительность — это не магический список из трех бумажек и не мантра для суда. Это совокупность разумных действий до сделки: проверить регистрацию и статус контрагента, посмотреть его налоговый и финансовый профиль через сервисы ФНС, убедиться в наличии ресурсов и полномочий, зафиксировать реальные переговоры и сохранить доказательства выбора партнера. При этом сама ФНС признает, что формальные нарушения контрагента и проблемы дальних звеньев цепочки не должны автоматически лишать налогоплательщика вычетов и расходов. Но если компания не может показать ни деловую логику выбора, ни фактическую возможность исполнения сделки, выписка из ЕГРЮЛ ее уже не вытащит.
Если у вас уже идет налоговая проверка, спор по контрагентам, НДС, ст. 54.1 НК РФ или нужно подготовить досье по должной осмотрительности — подробности по консультациям и защите здесь: https://taplink.cc/nalogpro
Моя профессиональная литература по налоговым проверкам, контрагентам, НДС, возражениям, жалобам и налоговым спорам — здесь: https://taplink.cc/booksivkov
Напишите в комментариях, что вы реально проверяете перед сделкой: ЕГРЮЛ, «Прозрачный бизнес», полномочия подписанта, сотрудников, склад, выезд на место или вообще все еще верите только печати на договоре.