📌 🇧🇷 свежий кейс-стади из Бразилии по непропорциональному распределению прибыли в семейных холдингах

📌 🇧🇷 свежий кейс-стади из Бразилии по непропорциональному распределению прибыли в семейных холдингах.

Судебная практика штата Сан-Паулуо о переквалификации в скрытое дарение для целей налогообложения по ITCMD, а также доктрина деловой цели в действии.

TJSP, Апелляция / Remessa Necessária nº 1017523-31.2025.8.26.0196, 20 февраля 2026 г.

Фабула.

Семейный холдинг RLL Participações Ltda. осуществил распределение прибыли среди трёх участников непропорционально их долям в уставном капитале (по 33,33% у каждого). В 2022 г. при общем распределении в R$ 719 751,12 один из участников (Marcelo) получил R$ 322 598,26 вместо причитавшихся ему R$ 239 917,00, а другой участник (Camila) — лишь R$ 30 000,00 при причитавшейся доле R$ 239 917,06. Фискальный орган штата Сан-Паулу квалифицировал разницу (R$ 82 681,26 в пользу Marcelo) как дарение (doação) и доначислил ITCMD (региональный, уровень, налог на дарение и наследование) по ставке 4% — итого R$ 3 307,25 плюс штраф.

Суд первой инстанции удовлетворил заявление налогоплательщиков и аннулировал акт налогового органа. TJSP (12ª Câmara de Direito Público) отменил это решение.

Правовая конструкция.

Налоговый орган и апелляционный суд применили следующую логику: ст. 1.007 ГК Бразилии допускает непропорциональное распределение прибыли, однако само по себе цивилистическое дозволение не исключает налоговых последствий. Согласно ст. 538 ГК, дарением признаётся передача имущества или имущественного блага по воле дарителя без встречного предоставления (liberalidade). Если непропорциональное распределение лишено надлежащего делового обоснования (razão negocial idônea), оно по своей экономической субстанции представляет собой дарение, а не распределение прибыли. Статьи 116 (единственный абзац) и 118 КТН подтверждают, что налоговая норма применяется к экономической сущности операции, а не к её юридической форме: налоговый орган вправе не признавать юридические акты, совершённые с целью сокрытия объекта налогообложения.

Апеллянты представили протокол общего собрания (Ata de Assembleia) с указанием на то, что распределение отражает «участие и усердие каждого участника в деятельности компании». Суд счёл это недостаточным: общая формулировка без конкретных экономических критериев не является надлежащим деловым обоснованием.

Паттерн, консолидируемый TJSP. В совокупности с предшествующими решениями (AC 1054280-02.2024.8.26.0053, j. 10/12/2025; AR 1089011-58.2023.8.26.0053, j. 16/12/2024; AR 1017534-60.2025.8.26.0196, j. 06/10/2025) прослеживается устойчивый набор факторов, при наличии которых суд признаёт переквалификацию в дарение обоснованной: семейная структура участников; значимое перераспределение прибыли между членами одной семьи; отсутствие документально подтверждённого экономического обоснования; наличие признаков liberalidade.

Законодательный контекст. Примечательно, что в ходе законодательного процесса по PLP 108 норма о прямом налогообложении непропорционального распределения как дарения была исключена из финального текста. Тем не менее судебная практика воспроизводит тот же результат через доктрину переквалификации — без специальной законодательной нормы, опираясь на ст. 116 КТН.

Параллель с российским правом. Описанная конструкция является функциональным аналогом российской доктрины переквалификации гражданско-правовых сделок в целях налогообложения (ст. 45 НК РФ, ст. 54.1 НК РФ). Тест «деловой цели» (razão negocial) в бразильском праве структурно близок критерию «основной цели» из российской правоприменительной практики. Разница в том, что в России переквалификация распределения прибыли в пользу иного участника, как правило, обсуждается в контексте дробления бизнеса или нереальности сделок, тогда как в Бразилии она опирается на отдельную конструкцию ITCMD — налога на дарение и наследование регионального уровня (уровня штатов), вопрос о федерализации которого (через PLP 108) по-прежнему остаётся в политической повестке.

Практический вывод.