Статус официальных разъяснений по ЕСХН (на примере ОКВЭД 01.11.1)
В норме нет указания на порядок определения доходов плательщиками ПСН и ЕСХН — это прямая цитата БУХ.1С (13.03.2026, материал экспертов 1С). Специального письма Минфина или ФНС, адресованного именно плательщикам ЕСХН в части п. 13.3 ст. 427 НК РФ, по состоянию на 26 марта 2026 года не существует. Это подтверждается всеми доступными источниками.
Иными словами, официальных разъяснений нет. Это факт, а не мнение.
Нормативная база вопроса
С 1 января 2026 года право на единый пониженный тариф 15% с выплат сверх 1,5 МРОТ обусловлено одновременным выполнением условий п. 13.3 ст. 427 НК РФ (в ред. Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ):
Условие 1. Основной ОКВЭД в ЕГРЮЛ/ЕГРИП входит в Перечень приоритетных видов деятельности (Распоряжение Правительства РФ от 27.12.2025 № 4125-р). ОКВЭД 01.11.1 входит в класс 01 «Растениеводство и животноводство…» — условие выполнено.
Условие 2. Доля доходов от основного вида деятельности по итогам текущего отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов, определяемых по правилам глав 23, 25 или 26.2 НК РФ, составляет не менее 70%. Здесь и возникает вопрос, поскольку глава 26.1 (ЕСХН) в этом перечне не упомянута.
Правовой анализ «пробела» по ЕСХН
Отсутствие ссылки на гл. 26.1 НК РФ — не случайность и не запрет, а технический недосмотр законодателя, который порождает два конкурирующих толкования.
Телеологическое толкование (в пользу льготы): Организации и ИП на УСН определяют доходы по правилам главы 26.2 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ, доходы при УСН определяются в порядке, установленном ст. 248 НК РФ, т.е. учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы. Для ЕСХН механизм идентичен: п. 1 ст. 346.5 НК РФ прямо отсылает к тем же пп. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Следовательно, порядок расчёта доходов при ЕСХН функционально тождественен порядку по гл. 25 и 26.2 — те же доходы от реализации плюс внереализационные, без учёта ст. 251 НК РФ. Ведущие учётные системы (БУХ.1С, Контур, Главбух) единодушно рекомендуют применять именно этот подход.
Буквальное (фискальное) толкование: Перечень глав в п. 13.3 закрытый. Налоговый орган на камеральной проверке технически может занять позицию: гл. 26.1 не названа — метод расчёта не определён — льгота не применима. Судебной практики по данному вопросу на дату ответа не сложилось.
Практический вывод
Право на тариф 15% есть, и его применение экономически и юридически обоснованно при следующих условиях:
- ОКВЭД 01.11.1 является основным в ЕГРЮЛ.
- Доля доходов от растениеводства ≥ 70% в каждом отчётном периоде (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), рассчитанная по ст. 248 НК РФ (реализация + внереализационные, без доходов по ст. 251).
- Организация включена в реестр субъектов МСП.
Расчёт доходов ведётся не по правилам гл. 26.1 как таковым, а через механизм, на который гл. 26.1 сама же ссылается — ст. 248 НК РФ. Это и есть корректный ответ на вопрос о «пробеле».
Управление рисками
Риск камерального спора существует — он обусловлен исключительно отсутствием официального разъяснения, а не пороком самой правовой позиции. Для его устранения рекомендуется:
Зафиксировать в учётной политике порядок расчёта доли доходов со ссылкой: «п. 1 ст. 346.5 НК РФ → пп. 1–2 ст. 248 НК РФ». Это демонстрирует добросовестность и системность подхода.
Для уверенности и защиты. Направить запрос в Минфин России (ст. 34.2 НК РФ) с описанием ситуации и просьбой подтвердить порядок расчёта 70%-й доли для плательщика ЕСХН. Полученный положительный ответ даёт защиту по пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ — освобождение от штрафа при следовании официальному разъяснению.
Применять код тарифа «32» в РСВ и заполнять Приложение 3.1 (строки 010–030) для подтверждения доли доходов.
Ежеквартально контролировать долю: если за квартал доля доходов составит менее 70%, организация потеряет право на применение пониженного тарифа с начала года.
Итог: официальных разъяснений по ЕСХН нет, но это не означает запрет — означает правовую неопределённость, которая устраняется запросом в Минфин. Применять льготу можно и нужно при стабильной доле ≥ 70%, грамотно выстроив документальное сопровождение.
Источник: https://www.xn----7sbrkkdieeibji5b1g.xn--p1ai/novosti-odnoj-strochkoj/3688-ponizhennyj-tarif-strakhovykh-vznosov-v-2026-dopustim-li-na-eskhn
© Журнал «Помощник сельскому бухгалтеру»