Любая отчётность, которую сдаёт предприниматель или компания, автоматически попадает под камеральную проверку. Чаще всего процедура проходит незаметно для бизнеса, но иногда налоговая запрашивает документы, пояснения, находит ошибки, доначисляет налоги и назначает штрафы. Рассказываем, как проходит камеральная проверка, какие вопросы могут возникать у инспекторов и что делать, если вы не согласны с требованиями налоговой.
Что такое камеральная проверка
Камеральная налоговая проверка (КНП) — это форма налогового контроля, которому подвергается вся отчётность бизнеса. Налоговая проверяет каждую декларацию и расчёт, которые сдают компании и предприниматели, — отдельного решения ФНС для этого не требуется.
КНП запускается по умолчанию после подачи:
- налоговых деклараций (расчётов) по всем видам налогов;
- расчётов по страховым взносам.
Проще говоря, любая сданная форма сначала проходит дистанционную проверку в налоговой. Налоговый инспектор анализирует полученные данные от налогоплательщика, банков, ККТ, контрагентов, других ведомств.
Под камеральный контроль попадают все — и ИП, и юрлица, независимо от режима налогообложения, оборотов и количества сотрудников. Даже если бизнес небольшой и платит минимальные налоги, его отчётность всё равно анализируют. Исключение — для самозанятых, поскольку они не сдают отчётность.
Зачем нужна камеральная проверка
Она позволяет налоговой увидеть возможные недочёты в отчётности и убедиться, что предприниматель не занижает налоги.
В ходе камеральной проверки в первую очередь смотрят:
- сдали ли декларации и расчёты в установленные сроки;
- нет ли арифметических ошибок;
- правильно ли рассчитали налоговую базу;
- корректно ли применили ставки и льготы;
- сходятся ли показатели между разными формами отчётности (например, выручка в декларации по НДС и доходы в декларации по налогу на прибыль);
- есть ли налоговые разрывы (расхождения) между данными налогоплательщика и данными контрагентов. Чаще всего это проверяют в отношении НДС.
Если в разных декларациях сумма одного дохода отличается, это основание для дополнительной проверки. Налоговая запрашивает пояснения, документы (информацию) — как у самого налогоплательщика, так и у его контрагентов.
Чаще всего повышенное внимание ФНС привлекают:
- вычеты по НДС;
- крупные расходы;
- убытки;
- резкие изменения доходов — как в сторону роста, так и снижения;
- применение льготных ставок и спецрежимов;
- существенные изменения в количестве сотрудников и уровне выплат им.
Чтобы уточнить данные, налоговая вправе запросить дополнительные документы или потребовать пояснений. Чем сильнее показатели отклоняются от обычных для конкретного бизнеса, тем выше вероятность, что будут искать причину резких изменений.
Как проходит камеральная проверка
КНП начинается автоматически после того, как предприниматель сдал декларацию или расчёт. Налоговая не сообщает предпринимателям о начале процедуры и не уведомляет о результатах, если нет вопросов. Исключение: камеральная проверка налоговой декларации по НДС с возмещением налога из бюджета. В этом случае налоговая обязана представить решение о возмещении или отказе в возмещении суммы НДС.
Сначала система ФНС в автоматическом режиме сверяет показатели внутри декларации, проверяет расчётные формулы и сопоставляет данные между разными формами отчётности. На этом этапе выявляются технические ошибки и очевидные несостыковки. Одновременно с этим система сверяет данные деклараций (расчётов) предпринимателя или компании с данными, представленными его контрагентами. В налоговых декларациях это в большей мере касается НДС. Если расхождений нет, камеральная проверка завершается автоматически. Так происходит в большинстве случаев.
ФНС переходит к детальной проверке, если система фиксирует:
- отклонения в суммах доходов;
- отклонения в заявленных вычетах;
- признаки занижения налогов;
- неправомерность применённых льгот.
Инспекторы вручную анализируют расчёты, сопоставляют их с банковскими операциями, данными онлайн-касс, внутренними базами ФНС. Также истребуют документы (информацию) как у предпринимателя/компании, так и у их контрагентов.
В редких случаях в рамках такой проверки инспекция может инициировать осмотр помещений (офиса, склада) предпринимателя, вызвать на допрос, привлечь эксперта. Если нарушений не обнаружено, проверка завершается без последствий для бизнеса.
КНП длится до трёх месяцев после того, как предприниматель сдал отчётность. Исключение: налоговая декларация по НДС. Для неё срок проверки составляет два месяца и может быть продлён до трёх в некоторых случаях. Если предприниматель или компания в период КНП представили уточнённую налоговую декларацию (расчёт), то отсчитывается срок новой камеральной проверки, а предыдущая завершается.
Если по итогам всех мероприятий камеральной проверки инспекторы выявили нарушения, они оформляет акт камеральной проверки. Его направляют бизнесу в течение десяти рабочих дней. Затем у предпринимателя есть месяц, чтобы подготовить обоснованные возражения и представить подтверждающие документы.
После этого налоговая инспекция вновь рассмотрит материалы и вынесет окончательное решение. Обычно на это требуется до 10 рабочих дней, но иногда срок могут продлить ещё на месяц. Если доводы налогоплательщика принимают, претензии снимают, а если нет — доначисляют налоги, начисляют пени и штрафы.
В большинстве случаев камеральная проверка проходит для бизнеса незаметно — о ней вспоминают только тогда, когда у налоговой возникают вопросы.
О статусе камеральной налоговой проверки предприниматель может узнать в своём личном кабинете на сайте «Госуслуги» или ФНС России.
Ниже — краткая блок-схема того, как проходит КНП.
Какие документы и сведения могут запросить
Пока длится автоматическая проверка, налоговая не взаимодействует с бизнесом напрямую. Умные алгоритмы анализируют цифры в декларациях и сверяют их с данными из системы.
Если найдены несоответствия, налогоплательщик может запросить «автотребование». Это требование предоставить пояснения по выявленным ошибкам и противоречиям между данными декларации предпринимателя и его контрагентов.
Если в итоге расхождения не устранены или пояснения предпринимателя не приняты, то налоговая в ручном режиме инициирует истребование документов как у самого предпринимателя, так и у его контрагентов.
Основания для истребования документов установлены положениями ст. 88 НК РФ (возмещение НДС, применение льгот, есть налоговые разрывы и др.). Также предусмотрено, что предприниматель в добровольном порядке может представить документы, чтобы урегулировать спорные моменты с инспекцией.
Нет единого перечня документов, который налоговый орган имеет право запросить. Но, как правило, запрашивают:
- договоры/контракты/соглашения со всеми дополнениями, приложениями;
- первичные учётные документы (акты оказанных услуг, выполненных работ, товарные накладные, универсальные передаточные документы, отчёты о реализации товаров и другие документы);
- счета-фактуры;
- документы, подтверждающие правомерность применённых налоговых льгот.
Камеральную налоговую проверку проводит налоговая инспекция, в которую предприниматель/компания представили налоговые декларации (расчёты). В редких случаях проверку может проводить уполномоченный налоговый орган. Об этом предпринимателя должны уведомить заранее.
Можно ли оспорить результаты камеральной проверки
Если вы не согласны с выводами налогового органа, их можно и нужно оспаривать — сначала в самой ФНС, а при необходимости в суде.
Сначала нужно подать возражения на акт камеральной проверки в налоговый орган, который проводил проверку. Объясните, с какими выводами инспекции они не согласны, и приложите документы, подтверждающие правильность расчётов. Возражения подают в электронном или бумажном виде в ту же инспекцию, которая проводила проверку. Это нужно сделать в течение месяца после того, как получен акт.
Даже если у вас нет оснований оспаривать выводы налоговой, можно ходатайствовать о смягчении ответственности за правонарушение. В этом случае изложите обстоятельства, которые привели к непреднамеренному искажению данных налоговой отчётности (если нарушение зафиксировано впервые). Либо приведите другие основания: например, тяжёлые материальные, личные или семейные обстоятельства.
Если налоговая не принимает возражения, материалы дела передают в вышестоящий налоговый орган. Там повторно оценивают выводы инспекции и доводы бизнеса и принимают решение — оставить решение инспекции без изменений либо отменить полностью или частично.
Если административные способы защиты не приводят к результату, вы имеете право в течение трёх месяцев с момента получения решения по апелляционной жалобе обратиться в арбитражный суд для защиты своих интересов.
О чём стоит помнить: чёткие расчёты и подтверждающие документы часто позволяют снять претензии ещё до суда — без штрафов и затяжных разбирательств.
Какие штрафы возможны при камеральной проверке
Бизнесу могут доначислить налог, а также пени и штрафы, если в ходе КНП налоговая находит нарушения.
Например, если налог был занижен из-за ошибок в декларации или расчётах, назначат штраф 20 или 40% от недоимки на основании ст. 122 НК РФ. Если ошибка не привела к занижению налога или, наоборот, образовалась переплата, достаточно подать уточнённую декларацию — обычно в таких случаях не штрафуют.
Если вы не сдали или пропустили срок сдачи отчётности, штраф рассчитают от суммы налога к уплате: 5% за каждый месяц задержки, но не более 30% и не менее 1000 ₽ (ст. 119 НК РФ). По отдельным формам отчётности действуют фиксированные штрафы. Например, за несвоевременную сдачу расчётов по НДФЛ штрафуют на 1000 ₽ за каждый месяц просрочки (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).
Помимо штрафов, есть и другие меры наказания. Например, налоговая вправе приостановить операции по расчётному счёту, если бизнес просрочил сдачу декларации на более чем 20 рабочих дней (пп. 3.2 п. 11 ст. 76 НК РФ).
Что в итоге
Камеральная проверка — стандартный и неизбежный этап налогового контроля, через который проходит любая отчётность. В большинстве случаев она проходит автоматически и не требует участия предпринимателей.
Проблемы возникают тогда, когда в отчётности есть ошибки, несоответствия или показатели, которые не укладываются в обычную финансовую логику бизнеса. В таких ситуациях ФНС может запросить пояснения и дополнительные документы, доначислить налоги или назначить штраф.
Если считаете решение инспекторов необоснованным, вы вправе оспорить результаты проверки.