Подарок или доход? // Верховный суд решит, облагается ли НДФЛ коммерческая недвижимость, подаренная предпринимателю родственником со статусом ИП

Освобождается ли от обложения НДФЛ доход в виде полученного в дар недвижимого имущества, если оно используется в предпринимательской деятельности, а даритель и одаряемый — близкие родственники (мать и дочь)? Дело с таким вопросом экономическая коллегия Верховного суда (ВС) рассмотрит в апреле (№ А50-28917/2023 ). Предприниматель Елена Хабиева из Пермского края получила в подарок от матери, тоже предпринимателя, 11 объектов коммерческой недвижимости. Объекты мать и дочь использовали в коммерческой деятельности. В декларации по НДФЛ Елена Хабиева не отразила подарок как доход, из-за чего налоговый орган доначислил ей НДФЛ в размере 2,3 млн руб. По правилам абз. 2 п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса (НК) доходы в виде подарка не облагаются налогом, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками. Но так как в данном деле подаренная недвижимость использовалась только в коммерческих целях, налоговый орган эту норму применять не стал. Елена Хабиева оспорила доначисления. Дело прошло два круга рассмотрения. На первом Елену Хабиеву поддержали первая инстанция и апелляция. Они отметили, что ст. 217 НК связывает возможность освобождения от НДФЛ исключительно с наличием родственных отношений дарителя и одаряемого. Характер использования недвижимого имущества, его функциональные характеристики, наличие у дарителя и одаряемого статуса индивидуального предпринимателя значения не имеют. Значит, оснований доначислять Елене Хабиевой налог в данном случае нет. Кассация встала на сторону налогового органа. По мнению суда, если ИП дарит коммерческую недвижимость, используемую в предпринимательской деятельности, близкому родственнику со статусом ИП, который также использует подаренную недвижимость в предпринимательских целях, то эта недвижимость фактически квалифицируется в качестве предпринимательского внереализационного дохода. Он подлежит налогообложению у одаряемого налогом, применяемым в рамках осуществляемой деятельности, решил суд. Кассация отправила дело на новое рассмотрение в первую инстанцию. На втором круге все три суда поддержали налоговый орган. В жалобе в ВС Елена Хабиева подчеркивает, что отношения дарения между близкими родственниками не предполагают и не могут предполагать экономический (предпринимательский) характер сделки. Такие отношения носят исключительно семейный, социальный характер. Имущество хоть и меняет своего титульного собственника, но фактически из семьи не выбывает. Факт близкого родства имеет квалифицирующее значение для целей налогообложения в данном деле, настаивает заявительница. Она ссылается на письма Минфина [1] , из которых следует, что дарение между близкими родственниками нежилой недвижимости в случае дальнейшего использования одаряемым полученного в дар имущества в предпринимательской деятельности подпадает под освобождение от НДФЛ. Жалобу предпринимательницы на пересмотр передала судья Татьяна Завьялова. Коллегия рассмотрит дело 15 апреля.       [1] Письма Минфина России от 12 октября 2022 года № 03-04-05/98449 и от 10 апреля 2025 года № 03-04-05/35604.

]]]]>