При формировании показателей для годовой бухгалтерской отчетности у бухгалтеров возникает немало вопросов. Как поступить с обнаруженным в оборотно-сальдовой ведомости показателем добавочного капитала? Как сдавать бухотчетность при реорганизации в форме присоединения? Как учитывать расходы будущих периодов? Как в бухбалансе отражать стоимость инвестиционной недвижимости? Обо всём по порядку расскажет КАТАЕВА Наталья Николаевна, ведущий эксперт электронного журнала «Главная Книга».
Как поступить с выявленным показателем добавочного капитала
Восстанавливая учет в ООО, мы столкнулись с наличием в оборотно-сальдовой ведомости показателя добавочного капитала. Информации от предыдущего бухгалтера о том, что это за показатель, у нас нет. Директор организации на наши вопросы о возникновении этого показателя ответов тоже не дает. Сумма добавочного капитала существенная по сравнению с показателем уставного капитала. Как с ним поступить в такой ситуации?
— Добавочный капитал в ООО может быть сформирован за счет, например:
- дооценки основных средств и нематериальных активов;
- эмиссионного дохода в виде разницы между продажной и номинальной стоимостью долей при формировании уставного капитала ООО за счет продажи долей по цене выше номинальной стоимости;
- курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал ООО, выраженным в иностранной валюте;
- разницы, возникающей из-за пересчета выраженной в инвалюте стоимости активов и обязательств ООО, которые общество использует при ведении деятельности за пределами РФ, в рубли;
- вкладов в имущество общества;
- суммы НДС при передаче имущества учредителя общества в качестве вклада в уставный капитал ООО (если эти суммы не являются вкладом в уставный капитал общества и подлежат принятию к вычету).
Чтобы определить, за счет чего сформирован добавочный капитал, проведите его инвентаризацию. Устных пояснений тут недостаточно. Инвентаризация добавочного капитала проводится путем проверки документов и выполнения расчетов. Документами для проверки могут быть учредительные документы, протоколы собраний участников ООО, приказы, учетная политика общества, данные бухрегистров и пр. После того как провели инвентаризацию, необходимо отразить ее результаты. Если подтверждения наличия добавочного капитала вы не найдете, выявленную ошибку придется исправлять. В частности, надо будет:
- внести исправительные записи в бухучет по счету 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
- скорректировать данные бухотчетности ретроспективно (если ошибка существенная) в соответствии с ПБУ 22/2010.
Как сдавать бухотчётность при реорганизации в форме присоединения
Компания «Бета» находится в стадии реорганизации путем присоединения к компании «Альфа». В компании «Бета» есть сотрудники, которых переводят после реорганизации в компанию «Альфа». Уведомление о прекращении деятельности компании «Бета» направлено в регистрирующий налоговый орган в конце марта. Соответственно, дата прекращения ее деятельности — апрель. Кто и в какие сроки должен сдать бухгалтерскую отчетность?
— При присоединении организация, прекращающая деятельность (в данном случае — компания «Бета»), закрывает счета учета доходов и расходов, проводит реформацию баланса и составляет заключительную бухотчетность на день, предшествующий дню внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении ее деятельности.
Правопреемник (это компания «Альфа») принимает к учету активы и обязательства присоединенной организации (компании «Бета») и составляет бухгалтерский баланс на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении ее деятельности. Присоединяющаяся организация (компания «Бета») при реорганизации сдавать последнюю бухотчетность за 2026 г. в налоговую не должна. Все ее показатели будут отражены в бухотчетности правопреемника (компании «Альфа») после присоединения. А она как правопреемник сдает свою бухотчетность в общие сроки.
Как учитывать расходы будущих периодов
Как учитывать расходы будущих периодов в бухбалансе? Можно ли учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов» такие расходы, как длящиеся услуги банков, расходы на ЭДО, затраты на оплату периодических изданий, на которые оформляется подписка на год или несколько лет? Как учитывать затраты на сертификацию продукции?
— Счет 97 «Расходы будущих периодов» надо использовать аккуратно, чтобы он не превратился в пристанище неверно классифицированных активов и расходов. Как правило, на этом счете организации учитывают вознаграждение банка за выдачу банковской гарантии, затраты на краткосрочное ПО, приобретенное для обмена документами через ЭДО (например, лицензия КриптоПро), сертификат продукции, если он не обладает признаками НМА. Не следует отражать на счете 97 суммы, которые по сути являются предварительной оплатой (авансом), например оплату подписки на периодические издания. О том, как учесть бумажные и электронные издания, используемые в работе, читайте в 2024, № 14. В отличие от авансов, расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в отчетном и предшествующих ему периодах, которые будут включены в стоимость товаров, работ или услуг в последующих периодах. А авансы расходами не являются, их можно вернуть полностью либо частично.
Вместе с тем даже если организация ошиблась с выбором счета для отражения хозоперации и при этом своевременно учла расходы, то серьезной ошибкой выбор неверного счета не будет. Главное — не исказить показали бухотчетности, то есть правильно отразить сальдо используемых счетов в балансе.
Так, в разделе I баланса в строке «Прочие внеоборотные активы» отражаются расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам, при условии что период списания этих расходов превышает 12 месяцев после отчетной даты.
В разделе II баланса в строке «Дебиторская задолженность» отражается сумма краткосрочной дебиторской задолженности (или долгосрочной дебиторской задолженности, если это предусмотрено учетной политикой организации). В строке «Прочие оборотные активы» отражаются краткосрочные права, обладающие всеми признаками НМА, кроме того, что срок их использования не превышает 12 месяцев. А также расходы будущих периодов при условии, что период их списания менее 12 месяцев после отчетной даты.
Как корректировать амортизацию по ОС при смене учетных принципов
У нас НКО на УСН с объектом «доходы». С 2022 г. по новым приобретенным объектам ОС мы начали начислять амортизацию и отражать на счете 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал». С нового года учетные принципы мы поменяли. Счет 83 по ОС, приобретенным за счет целевого финансирования, теперь не используем — фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества теперь не формируем. Правильно ли мы понимаем, что прежние проводки нужно сторнировать и делать новые — по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 02? Нужно ли корректировать налоговый учет?
— НКО самостоятельно определяет, как она будет учитывать целевые средства после включения капвложений в состав ОС. Выбирает один из двух способов:
- или одновременно с принятием к бухучету приобретенных ОС отражает формирование фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества и использование целевых средств по дебету счета 86 и кредиту счета 83. Начисляемую амортизацию ОС относит в дебет счета 83 — то есть уменьшает величину фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества;
- или не формирует фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества. А начисляемую амортизацию ОС в таком случае через счета учета затрат или напрямую относит в дебет счета 86 — показывает использование целевых средств.
Если НКО использовала первый способ, а с нового года внесла изменения в учетную политику, поменяв первый способ на второй, то придется внести корректировки в бухучет:
- сторнировать записи по дебету счета 86 и кредиту счета 83, а также по дебету счета 83 и кредиту счета 02;
- отразить сумму амортизации по дебету счета 86 и кредиту счета 02.
Изменение учетной политики надо показать ретроспективно — скорректировать входящие остатки по строкам 1330 «Целевые средства» и 1360 «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества» бухбаланса на самую раннюю отчетную дату и связанные с бухбалансом показатели других форм бухотчетности, раскрываемые за каждый представленный в ней период (в частности, отчет об изменениях капитала).
Налоговая декларация по УСН к бухотчетности не относится. Корректировки в бухучете и бухотчетности на налоговый учет при УСН не влияют.
Как в бухбалансе отражать стоимость инвестиционной недвижимости
Наша организация — субъект малого предпринимательства. У нас есть объект недвижимости — здание. Объем сдаваемых в аренду помещений в здании (инвестиционной недвижимости) составляет 80% от общей площади, а уровень существенности в организации установлен в размере 5%. В какой строке при заполнении упрощенного баланса надо отражать инвестиционную недвижимость, если она отражена на счете 01 «Основные средства»?
— Форма упрощенного бухбаланса приведена в приложении № 9 к ФСБУ 4/2023. В ней могут объединяться в группы показатели, предусмотренные ФСБУ 4/2023. Так, по строке «Материальные внеоборотные активы» отражается балансовая стоимость основных средств, в том числе и инвестиционной недвижимости. Отдельно выделять стоимость инвестиционной недвижимости в форме упрощенного бухбаланса не требуется. Однако в этом случае, учитывая объем инвестиционной недвижимости в составе основных средств организации, код показателя строки «Материальные внеоборотные активы» надо указать 1160 «Инвестиционная недвижимость». В графе «Код» упрощенного бухбаланса указывается код, который соответствует показателю, имеющему наибольший удельный вес в этой группе.
Вместе с тем в рекомендуемую форму упрощенного бухбаланса вы вправе по своему усмотрению добавлять строки для показателей, которые считаете существенными.