1. Введение.
В нашей практике достаточно часто бывают случаи, когда разговор о выездной налоговой проверке вызывает у собеседника тошноту и головокружение. Симптоматика понятная, но есть ли в ней все те ужасающие факторы, о которых думает налогоплательщик – еще тот вопрос! Поэтому давайте рассмотрим эту историю на примере еще более неприятного события – приглашения ИФНС по поводу работы с компанией-однодневкой по сделке с импортируемым товаром.
2. Компании-однодневки и случаи работы с ними.
В данном опусе мы не рассматриваем случаи, когда работа с однодневками – это запланированная операция (здесь все достаточно ясно и последствия будут соответствующие). Мы рассмотрим случаи, когда факт такой работы обнаруживается налоговым органом или даже самим налогоплательщиком. И этот момент является шокирующей новостью для налогоплательщика. В голове у него проносится целый рой вопросов: как так получилось, что с этим делать, сейчас прилетит выездная налоговая проверка и тд. и т.п. В случае выявления такой ситуации налоговым органом вопросов становится меньше – часть из них снимает налоговый орган путем направления налогоплательщику письма с указанием: у вас проблемы с контрагентом и вам необходимо снять с расходов такую-то сумму затрат (корректировка затрат). Иначе – выездная налоговая проверка. После этого в голове у налогоплательщика появляются два правильных вопроса: как так получилось и что с этим делать!? Вот только ответы он себе дает неправильные и вещи делать начинает необдуманные.
3. Какой план действий!?
Во-первых, нужно успокоиться (та еще рекомендация!!!). Тем не менее это действительно нужно. Почему – да потому, что просто нервничать недостаточно. Нужно что-то делать. А вот что делать – решать нужно спокойно. Для того, чтобы быстро прийти в чувство – представьте себе самый худший сценарий последствий во всей красе (визуализировали!?). Да, это полный кошмар, которого не пожелаешь и врагу. Однако, как только картинка возникла – вы получили ответ на триггер и начали успокаиваться. А чтобы закрепить это спокойствие (пусть даже еще и волнующее), вспомните слова того греческого парня – философа в бочке: «В воображении мы страдаем больше, чем на самом деле». Правильно, воображение все преувеличивает. А кроме того, фразу эту сказал Сенека, а в бочке жил Сократ. Вот, постепенно успокаиваетесь - уже хорошо. И это – начало выхода из сложившейся сложной ситуации!
Во-вторых, необходимо ответить на один из двух правильно заданных себе вопросов – как вы начали работать с таким контрагентом. И здесь вы столкнетесь с первым каскадом актуальных вопросов:
- фирма-однодневка – это непосредственно ваш прямой контрагент или наоборот, выражаясь терминами налогового органа - «структура второго или третьего уровня»;
- далее, если это ваш контрагент, то необходимо четко и ясно вспомнить: как вы познакомились, как начали работать, как происходил ваш с ним документооборот и т.д. и т.п. Все эти вопросы будут возникать сначала в предпроверочных мероприятиях, затем на стадии самой выездной налоговой проверки (а она точно начнется, если не выполнить рекомендаций ИФНС) – у ФНС совместно с МВД есть целая инструкция по проведению опросов на эту тему, а затем уже непосредственно в суде. И конечно, будут требовать документы не только по оформлению сделок, но и по вашей добросовестности (как вы убедились, что ваш контрагент действительно реально существующий и может выполнять ваши с ним контракты).
Прим.: здесь необходимо дать пояснения, что в отличие от налогового органа (который все равно будет считать вас виновными в работе с таким контрагентом и никакие аргументы не примет вплоть до рассмотрения дела в суде - такова практика, а не личное мнение автора) в текущий момент сложилась ситуация, что знание контрагента «в лицо» не является необходимым условием для ведения бизнеса: множество договоров заключается в интернет-пространстве (посредством ЭДО), существует удаленка, бизнес сегодня разбросан по всей России, а не только в крупных городах, существует еще много разных ситуаций, в которых прямое личное общение не практикуется. И конечно, не будем забывать об обычном «безответственном» отношении к документам на уровне мелкого и даже среднего бизнеса: забывчивость, отсутствие бухгалтерии и юристов в штате/привлеченных, неопытность, начало ведения бизнеса и много других человеческих факторов.
- ну а если это еще и не ваш контрагент, а контрагент контрагента, вопрос становится еще более понятным и менее проблемным для вас. Почему? Для начала – потому, что вы не отвечаете за выбор такого контрагента «второго или третьего звена». Пункт 2 статьи 54.1 Налогового Кодекса РФ прямо указывает, что неуплата налогов контрагентами не является основанием для предъявления претензий налогоплательщику. Кроме того, налоговый орган должен доказать ваш сговор с контрагентом в отношении нарушения налогового законодательства (напомним, что ситуация такого сговора не является предметом нашего эссе) и наличие вины в форме прямого умысла (для штрафа в 40% и последующего возможного уголовного дела). Это конечно так себе аргументы (в суде, как правило, приходится доказывать отсутствие этих фактов именно налогоплательщику – а не налоговому органу их доказывать) но положения закона никто не отменял!
Прим: нельзя не учитывать текущий момент, в рамках которого в связи с введенными санкциями и СВО все выстроенные экономические и логистические цепочки взаимоотношений нарушены, на рынке появилось достаточно много не только неопытных игроков, но и конечно «нечистых на руку» компаний, цель которых - исключительно обогатиться. Поэтому существуют не только налоговые риски – в полный рост присутствуют и сами экономические риски на всю контрактную стоимость сделки (суды последнее время просто переполнены спорами об исполнении сделок по поводу торговли импортным товаром).
Подводя итого по данному пункту следует сказать, что реальность - это достаточно сложная штука, не всегда зависящая от налогоплательщика.
Итак, все вспомнили и с контрагентом разобрались. Что дальше?
В-третьих, необходимо четко и документально подтвержденно сформировать два комплекта документов:
А) документы по самому контрагенту: уставные документы, паспорт директора, телефоны контактных лиц, данные о сайте, корпоративной или иной почте контактных лиц и т.п. Идеально, когда у вас есть: инструкция о проверке контрагента, ответственное лицо, папка по каждому контрагенту с кучей данных, выписки и скриншоты по контрагенту, заключение налогового органа по его деятельности, дни рождения детей контрагента и фото совместного времяпрепровождения в отпуске (такой набор мы пока НИ У КОГО НЕ СТРЕЧАЛИ, но было бы интересно посмотреть). В любом случае, если сделки реальны, восстановить часть данных возможно.
Б) комплект документов по каждой проведенной с ним сделке.
Собрали вышеуказанные документы. Хорошо.
Вы достигли двух положительных моментов: УСПОКОИЛИСЬ И СОБРАЛИ ДОКУМЕНТЫ И ИНФОРМАЦИЮ.
Теперь необходимо понять, что со всем этим делать – а именно, как теперь наиболее доходчиво донести эту информацию до ИФНС и пояснить вашу добросовестность и непричастность к проблемным контрагентам.
В-четвертых, необходимо провести анализ сложившейся ситуации. С одной стороны, по мнению ИФНС необходимо снять с расходов приобретение импортного товара. С другой стороны – товар-то реально приобретался, пусть даже если и все контрагенты в цепочке покупки «проблемные», ТОВАР-ТО РЕАЛЬНО БЫЛ.
И как это доказать:
Относительно стоимости самого товара:
- для начала, этот товар налогоплательщик продал и деньги за это получил. Поэтому, если взять на вооружение позицию налогового органа – то тогда и доходы тоже нужно снимать (однако, этот вариант вам точно не предлагался и доходы снимать вам никто не даст);
- следующий довод: а кому был продан товар. Если это еще «паче чаяния» сделка через торги или для государственных нужд, то оспаривать реальность товара ИФНС будет еще более спорно (существенный плюс в пользу налогоплательщика);
- еще одним аргументом будет подтверждение факта ввоза товара через таможенную границу (можно получить ГТД (грузовая таможенная декларация) или иные данные, подтверждающие факт пересечения товара через таможенную границу.
Вывод: раз товар был: границу пересек и покупателю был продан – значит у такого товара есть как минимум таможенная стоимость.
Относительно сопутствующих затрат:
- если товар был и он въехал на территорию РФ, значит его как-то везли. А раз везли, значит есть стоимость расходов по перевозке товара. Значит, можно по рынку определить стоимость услуг транспортных компаний по перевозке товара.
Итак, к чему мы в результате пришли: в сухом остатке вопрос существует в виде спора о стоимости затрат, но не о самом их наличии. И в результате спора, стоит вопрос о разнице в цене покупки налогоплательщиком товара.
А это уже другая история!
И вот в этот момент осознания налогоплательщику как раз и нужно привлечь грамотного налогового юриста для оценки реальности защиты своих интересов в суде и расчета реальных налоговых последствий.
4. Немного о судебной статистике подобных споров.
Рассмотрим статистику подобных споров за 2025г.:
- в Москве рассмотрено подобных споров за год 140 дел, из них 22 в пользу налогоплательщика и 118 в пользу налогового органа. Иными словами, процент выигранных налогоплательщиком дел составляет 15,72%;
- в Московской области рассмотрено подобных споров за год 27 дел, из них 3 в пользу налогоплательщика и 24 в пользу налогового органа. Таким образом, процент выигранных налогоплательщиком дел составляет 11,11%.
Статистика в целом в пользу налогового ведомства. Однако, при детальном анализе самой судебной практики можно утверждать, что в делах подобного рода суд достаточно часто встает на сторону налогоплательщика, если тот доказывает два важных фактора: реальность товара и неучастие налогоплательщика во всяких «технических схемах».
5. Выводы.
«Сказка быль, да в ней намек…». Для тех, кто заботится о своем бизнесе и готов в него вкладываться: будьте внимательны к своим контрагентам, не экономьте на бухгалтерии и юристах (не забывая выбирать специалистов, а не людей с хорошо подвешенным языком). И старайтесь не решать проблемы по мере их возникновения, а смотрите в будущее и будьте внимательны к возникающим в процессе ведения бизнеса рискам – ибо они также будут отражаться и на восприятии вас налоговым органом. Тем более, что в этом году идет подготовка еще одного витка Налоговой реформы и в данном случае реформа коснется торговли импортными товарами в соответствии с Национальной системой подтверждения ожидания товаров – будет запущена пилотно уже с 01 апреля 2026г.
Статья опубликована 20.03.2026г.
#налоговаяпроверка#допросвналоговой#фнс#налоговыйконтроль#камеральнаяпроверка#налоговыйконсультант#налоговоеправо#бизнесириски#налоговыеспоры#допросналогоплательщика#налоговаяинспекция#защитабизнеса#арбитражнаяпрактика#юридическаяпрактика#налоговыериски#проверкибизнеса#историяизпрактики#налоговая#федеральнаяналоговаяслужба#налоговаяинспекция#налоги#налоговоеправо#проверкифнс#