Какие отчеты должны формировать фонды? На какие особенности бухгалтерского и налогового учета нужно обратить внимание фондам?
📊 Все самое интересное о праве и налогах от ведущей консалтинговой компании в России "RosCo | Consulting & audit". 🚀
📞 Контакты:
Тел: +7(499) 444-00-00
WhatsApp: +7(929) 999-99-44
Telegram: @roscoaudit_bot
Email: sale@rosco.su
🌐 Подробнее на сайте: https://rosco.su/
Фонды представляют собой один из видов некоммерческих организаций, которые создаются для выполнения социальных, благотворительных, культурных целей, ради реализации общественных благ (Федеральный закон от 12.01.1996 г. №7-ФЗ).
Какими бывают фонды
От вида созданного фонда зависит состав предоставляемой отчетности и нюансы ее составления.
На сегодняшний день существуют:
- благотворительный фонд (Федеральный закон от 11.08.1995 г. №135-ФЗ);
Например, благотворительные фонды могут помогать людям с тяжелыми и онкологическими заболеваниями.
- общественный фонд (Федеральный закон от 19.05.1995 г. №82-ФЗ);
Такие фонды не имеют членства и создаются для реализации общественно значимых проектов и инициатив.
Например, региональный общественный фонд содействия отечественной науке.
- личный фонд (п.1 ст.123.20-4 ГК);
Такие фонды могут создавать граждане с 1 марта 2022 г.
Личный фонд позволяет управлять имуществом и создается для управления частным бизнесом.
Подвидом личного фонда является наследственный фонд.
- Центр исторического наследия Президента РФ (Федеральный закон от 13.05.2008 г. №68-ФЗ);
Например, Президентский Фонд культурных инициатив поддерживает проекты в сфере культуры, искусства, творческих и креативных индустрий. Фонд архитектурного возрождения Руси собирает пожертвования на восстановление архитектурных объектов.
- государственные фонды развития промышленности (Федеральный закон от 31.12.2014 г. №488-ФЗ);
Такие фонды создаются для поддержки в сфере промышленности.
- фонд реновации жилой застройки (Закон от 15.04.1993 г. №4802-1);
Например, Московский фонд реновации жилой застройки создан для предотвращения роста аварийного жилищного фонда в г. Москве, обеспечения развития жилых территорий.
- прочие фонды.
Состав бухгалтерской отчетности фондов
Специфика статуса фондов влияет на порядок бухгалтерского учета.
При ведении бухгалтерского учета фонды должны руководствоваться общими стандартами учета и отраслевыми.
Состав бухгалтерской отчетности прописан в федеральном стандарте - ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» (приказ Минфина от 04.10.2023 г. №157н):
- бухгалтерский баланс;
- отчет о целевом использовании средств;
- отчет о финансовых результатах;
- отчет о движении денежных средств;
- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств.
Для отдельных видов фондов состав отчетности уточняет контролирующий орган.
Например, для негосударственных пенсионных фондов, состав годовой бухгалтерской отчетности устанавливает Центральный банк (указание ЦБ от 28.06.2024 г. №6796-У).
Среди предоставляемой отчетности НПФ:
- общие сведения о фонде (форма 0420250);
- сведения об аффилированных лицах фонда (форма 0420251);
- общие сведения о деятельности (форма 0420252);
- оперативный отчет о деятельности (форма 0420253);
- отчет о составе портфеля собственных средств (форма 0420256);
- отчет о доходах и расходах фонда (форма 0420261).
Некоторые фонды могут вести учет упрощенным способом, то есть без метода двойной записи. Однако, если поступление имущества за год у фонда составляет более 3 млн рублей, то они подлежат обязательному аудиту (Федеральный закон от 30.12.2008 г. №307-ФЗ). Исключения составляют государственные внебюджетные фонды, специализированная организация управления целевым капиталом и фонд, имеющий статус международного. Такие фонды, независимо от поступления имущества, подлежат обязательному аудиту.
Состав налоговой отчетности фондов
Фондами может применяться как общая система налогообложения, так и упрощенная. Все зависит от вида созданного фонда.
Особенностью налогового учета является прозрачное разделение доходов и расходов от коммерческой и некоммерческой деятельности. В расходах фонда не должны учитываться затраты, оплаченные целевыми средствами (п.2 ст.251 НК).
В качестве средств целевого финансирования может предоставляться имущество. Например, автомобиль для сбора денег на благотворительные нужды.
Отсутствие раздельного учета либо использование полученных денег не по целевому назначению, чревато включением суммы пожертвований в состав внереализационных доходов (п.14 ст.250 НК, письмо Минфина от 28.05.2018 г. №03-03-05/35934).
Для некоторых видов фонда действуют налоговые преференции.
Например, личный фонд вправе облагать доходы по ставке 15% вместо 25% при соблюдении определенных условий (ст.284.12 НК). В этом случае «пассивные» доходы в общей сумме доходов должны составлять более 90%. К «пассивным» доходам относятся: дивиденды, проценты от долговых обязательств любого вида, доходы от реализации акций, инвестиционных паев, доходы от доверительного управления имуществом, от сдачи в аренду недвижимости.
Благотворительная деятельность фондов подпадает под определенные преференции и в части НДС. Полученные пожертвования не облагаются НДС (пп.12 п.3 ст.149 НК).
Фонды, которые применяют общую систему налогообложения должны сдавать: налоговые декларации по НДС, налогу на прибыль, «зарплатную» отчетность, налог на имущество.
Если фонд применяет УСН, то вместо налоговых деклараций по прибыли, НДС, имущества, предоставляется декларация по УСН.
Отчетность в Минюст
Фонды ежегодно должны предоставлять отчетность в Минюст не позднее 15 апреля, следующего за отчетным годом (приказ Минюста от 09.12.2025 №336).
Начиная с отчетности за 2025 год, фонды сдают единый электронный отчет вместо ранее двух отчетов.
Единый отчет состоит из 8 разделов, среди которых: общие сведения, организация деятельности, деятельность, осуществляемая в отчетном периоде, сведения об имуществе, о программах и мероприятиях, о поступлении и об использовании средств.
Отчетность сдается только в электронном виде, через личный кабинет на сайте Минюста.
Если фонд, выполняет функции иностранного агента, то он обязан представлять в Минюст дополнительную отчетность.
Фонды обязаны были сдавать отчеты в Росстат. Перечень предоставляемых отчетов размещался на сайте Росстата. Как правило, это отчеты по некоммерческой деятельности.
Однако с 2026 года фонды, как и другие некоммерческие организации, освобождены от этой обязанности (Федеральный закон от 31.07.2025 №313-ФЗ). Вместо этого, фонды предоставляют единый электронный отчет в Минюст.
Вывод
Фонды отчитываются перед ФНС, Социальным и Пенсионным фондом, Минюстом, Банком России.