Разумные ожидания участников экономической деятельности должны формироваться на основе правового регулирования, которое основано на воле законодателя, является определенным, не содержит неясностей и неопределенностей, допускающих неоднозначное толкование
Определение Верховного Суда РФ от 29 января 2025 г. N 305-ЭС24-17574
Налоговая инспекция провела камеральную проверку Общества, которое ввозит на территорию РФ (импортирует) семена различных сельскохозяйственных культур и в дальнейшем подвергает их подработке (очистка, протравливание и упаковка или протравливание и упаковка), а впоследствии реализует.
На основании проверки Инспекция пришла к выводу, что Общество незаконно применило ставку НДС в 10% и оштрафовала его.
Общество подало иск о недействительности решения Налоговой.
Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили иск.
Позиция судов:
▶️ Для применения ставки НДС в размере 10% при реализации спорного товара, наименование данного товара должно быть указано в Перечне кодов, наряду с кодом товара по ОКПД2; эти два условия являются обязательными при предоставлении льгот по НДС.
▶️ НК РФ и Перечень кодов не устанавливают каких-либо дополнительных условий для применения ставки НДС 10% при реализации товаров и не требуют, чтобы соответствующие товары могли использоваться (употребляться) непосредственно в пищевых или кормовых целях.
Кассация отменила решение.
Позиция кассации:
▶️ Ввезенные и реализованные семена рапса после подработки не могут считаться продовольственными, поскольку прошли специальную химическую обработку и не пригодны для использования в пищу, вследствие чего, в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ и Перечня кодов, их реализация не может облагаться НДС по льготной ставке 10%.
Позиция Верховного Суда:
1) Как следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации в том числе следующих продовольственных товаров: зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов). Коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ.
Указанные коды определяются в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности К 034-2014 (КПЕС 2008), утвержденным Приказом Росстандарта от 31 января 2014 г. N 14-ст (ОКПД2).
2) Согласно сертификатам соответствия на реализуемый товар продукции присвоен код ОКПД2 01.11.93.110; 01.11.93.121 - "семена рапса", "семена озимого рапса", "семена ярового рапса (кользы) для посева".
➡️ Таким образом, с учетом буквального содержания подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, законодатель установил применение налоговой ставки 10 % при реализации в том числе в отношении семян рапса, что не противоречит Перечню кодов (код 01.11.93 - "семена рапса").
Вместе с тем каких-либо дополнительных условий для применения ставки налога 10 % при реализации товаров на территории РФ налоговое законодательство и Постановление N 908 не устанавливают и не требуют, чтобы соответствующие товары могли использоваться (употребляться) непосредственно в пищевых или кормовых целях.
➡️ У налогового органа отсутствовали правовые основания для отказа в применении налогоплательщиком пониженной ставки налога 10 %, предусмотренной подпунктом 1 пунктом 2 статьи 164 НК РФ, при реализации семян рапса в адрес контрагентов на территории РФ.
Актуальные новости и разборы судебной практики на канале АДВОКАТ СЮНЯЕВА В MAX. Подпишитесь, чтобы не пропустить важное!