С 1 января 2026 года в Налоговый кодекс Российской Федерации вступили в силу изменения, затрагивающие порядок зачёта авансов по налогу на добавленную стоимость и требования к оформлению счетов-фактур и универсальных передаточных документов при отгрузке. Нововведения, внесённые Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ, направлены на усиление документального контроля взаимосвязи операций по получению аванса и последующей реализации. Указанные изменения уже применяются налоговыми органами в рамках камеральных проверок деклараций по НДС за I квартал 2026 года и оказывают прямое влияние на налоговые риски организаций, порядок ведения учёта и настройку учетных систем, включая 1С. В этих условиях особое значение приобретает корректность первичных документов и управляемость зачёта авансов. Для бухгалтеров и финансовых служб, особенно работающих в 1С, это не формальность, а зона реального налогового риска.
Речь идёт о новом обязательном реквизите. Теперь при отгрузке товаров, работ или услуг в счёт ранее полученного аванса в УПД со статусом 1 либо в счёте-фактуре необходимо указывать номер и дату авансового счёта-фактуры. Для этого введена отдельная строка 5б. Отсутствие этих данных делает документ формально некорректным с точки зрения НДС-учёта.
Для понимания масштаба изменений важно зафиксировать: ранее законодательство не требовало указывать реквизиты авансового счёта-фактуры в отгрузочном документе. Связка «аванс – отгрузка» отслеживалась по регистрам и книге продаж. С 2026 года контроль становится документальным и автоматизированным, в том числе через АСК НДС-2 и АСК НДС-3.
Практическое значение для бизнеса очевидно. Если в отгрузочном документе отсутствуют реквизиты авансового СФ, налоговый орган вправе:
- отказать покупателю в вычете НДС;
- зафиксировать расхождения у продавца;
- запросить пояснения и первичные документы;
- при системных ошибках инициировать углублённую проверку.
Новые требования к реквизитам счетов-фактур и УПД
С 2026 года усиливается контроль за связкой «аванс — отгрузка» через обязательное указание реквизитов авансового документа в отгрузочном счёте-фактуре:
- «В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны: ... «4) номер платежно-расчетного документа в случае получения оплаты, частичной оплаты или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реквизиты, позволяющие идентифицировать документ об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав;» [пп. 4, п. 5, ст. 169, НК РФ (№ 117-ФЗ, 05.08.2000, ред. 28.11.2025)]. Изменения внесены законом № 425-ФЗ.
- «Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав... сумм налога к вычету...» [абз. 1, п. 1, ст. 169, НК РФ (№ 117-ФЗ, 05.08.2000, ред. 28.11.2025)].
Особенности работы в 1С:Бухгалтерия
Отдельного внимания заслуживает работа в 1С:Бухгалтерия, редакция 3. По умолчанию программа часто выполняет зачёт авансов автоматически. При наличии нескольких договоров с одним контрагентом зачёт может произойти по принципу FIFO и, случиться, в целом по контрагенту, без жёсткой привязки к договору.
В условиях новых требований это критично. Если программа зачтёт «не тот» аванс, в отгрузочном УПД будет указан неверный авансовый счёт-фактура либо реквизиты не будут подтянуты вовсе. Результат — ошибки в книге продаж и покупок, некорректные данные в декларации и вопросы со стороны ФНС.
С практической точки зрения бухгалтеру по НДС или главному бухгалтеру целесообразно:
- при проведении реализации вручную проверять вкладку «Расчёты» и параметр «Зачесть аванс»;
- регулярно анализировать счёт 62.02 в разрезе договоров через отчёты «Карточка счёта» и «Анализ субконто: Договоры», контролировать правильно ли зачлись авансы;
- не откладывать исправления, поскольку корректировка задним числом, как правило, требует снятия проведения и перепроведения всей цепочки документов!
Обработка «старых» авансов
Отдельный блок вопросов связан со «старыми» авансами, полученными до 2026 года. Если отгрузка происходит уже в 2026 году, а аванс был получен ранее, в отгрузочном УПД всё равно необходимо указать реквизиты того самого, старого авансового счёта-фактуры. Закон не делает исключений по дате получения аванса, важен сам факт зачёта.
Если аванс своевременно не был зачтён и это выявлено позже, возможны следующие варианты. Вычет авансового НДС заявляется в периоде фактического зачёта. Если принципиально важно отразить вычет именно в квартале отгрузки, необходимо подать уточнённую декларацию за соответствующий период. При этом следует учитывать, что срока давности для подачи уточнённой декларации, уменьшающей налог, формально нет, однако возврат переплаты ограничен трёхлетним сроком с даты уплаты налога.
Сроки и условия применения вычета авансового НДС продавцом
Отдельно стоит остановиться на вопросе переноса вычета авансового НДС. Официальная позиция контролирующих органов остаётся жёсткой и неизменной. В соответствии с пунктом 8 статьи 171 и пунктом 6 статьи 172 НК РФ вычет НДС с полученного аванса заявляется строго в квартале отгрузки. Правило о переносе вычетов в течение трёх лет применяется только к «покупательскому» НДС, но не к авансам, полученным продавцом. Эта позиция подтверждена многочисленными письмами Минфина России, включая письма от 14.07.2020 № 03-07-14/61018 и от 17.10.2017 № 03-07-11/67480.
Для продавца момент реализации является определяющим для вычета ранее исчисленного налога с аванса:
- «Вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся с даты отгрузки (передачи) соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного исходя из стоимости отгруженных (переданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).» [п. 6, ст. 172, НК РФ (№ 117-ФЗ, 05.08.2000, ред. 28.11.2025)].
- Поскольку пункт 1.1 статьи 172 НК РФ предоставляет право заявлять вычет в течение 3 лет только для вычетов по пункту 2 статьи 171, а вычеты с полученных авансов предусмотрены пунктом 8 статьи 171, законных оснований для переноса «авансового» вычета продавцом на будущие периоды (вне квартала отгрузки) при буквальном толковании кодекса не имеется. Любой иной подход (упомянутая вами альтернативная судебная практика) не основан на прямом тексте закона и сопряжен с налоговыми рисками.
Обоснование (ниже приведены точные цитаты и ссылки):
1. Ограничение права на перенос вычета (3 года)
Норма о трехлетнем сроке прямо упоминает только вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 (по приобретенным товарам, работам, услугам):
«Налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 настоящего Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территории Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.» [абз. 1, п. 1.1, ст. 172, НК РФ (№ 117-ФЗ, 05.08.2000, ред. 28.11.2025)].
2. Определение вычетов с полученных авансов
Вычеты НДС с авансов, полученных продавцом, регулируются отдельной нормой — пунктом 8 статьи 171:
«Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком, налоговыми агентами, указанными в пунктах 4, 5 и 5.1 статьи 161 настоящего Кодекса, с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав.» [п. 8, ст. 171, НК РФ (№ 117-ФЗ, 05.08.2000, ред. 28.11.2025)].
3. Специальный порядок применения «авансовых» вычетов
Порядок применения вычетов для полученных авансов (п. 8 ст. 171) установлен в пункте 6 статьи 172, который связывает вычет строго с датой отгрузки и не содержит упоминания о возможности переноса на 3 года:
«Вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся с даты отгрузки (передачи) соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного исходя из стоимости отгруженных (переданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).» [п. 6, ст. 172, НК РФ (№ 117-ФЗ, 05.08.2000, ред. 28.11.2025)].
Ограничения по возврату и корректировке налога
При выявлении ошибок и подаче уточненных деклараций действуют строгие временные рамки:
- «При определении размера совокупной обязанности не учитываются: 1) суммы налогов... подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов)... если со дня истечения установленного законодательством... срока уплаты соответствующих налога... до дня подачи указанных налоговых деклараций... прошло более трех лет...» [пп. 1, п. 7, ст. 11.3, НК РФ (№ 146-ФЗ, 31.07.1998, ред. 28.11.2025)].
- «Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога... положительная разница... подлежит возмещению налогоплательщику... за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.» [п. 2, ст. 173, НК РФ (№ 117-ФЗ, 05.08.2000, ред. 28.11.2025)].
Ответственность и исправления
Подача уточнённой декларации в ходе проверки может помочь избежать штрафов при соблюдении условий:
- «Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений...» [п. 3, ст. 81, НК РФ (№ 146-ФЗ, 31.07.1998, ред. 28.11.2025)].
Как быть если все-таки НДС с аванса есть большое желание перенести на будущие периоды. Следует четко ответить, что переноса вычета НДС, уплаченного продавцом с полученного аванса, остается одним из самых спорных и рисковых в налоговой практике и регулярно вызывает интерес бухгалтеров, финансовых директоров и собственников бизнеса, особенно при работе в 1С и при планировании налоговой нагрузки.
Официальная позиция Минфина и ФНС однозначна: перенос вычета НДС с аванса не допускается. Основание — пункт 8 статьи 171 и пункт 6 статьи 172 НК РФ. НДС, исчисленный и уплаченный с аванса, подлежит вычету исключительно в квартале отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг. Трехлетний срок переноса, установленный пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ, на этот вид вычета не распространяется.
Одновременно судебная практика последних лет формирует альтернативный подход.Арбитражные суды указывают, что вычет НДС — это право налогоплательщика, а не обязанность, и Налоговый кодекс не содержит прямого запрета на его реализацию в более позднем периоде. При подаче декларации в пределах трех лет после квартала отгрузки заявить вычет НДС с аванса возможно, если отсутствует ущерб бюджету. Эта позиция подтверждена постановлениями арбитражных судов, включая решения 2024–2025 годов. Ряд арбитражных судов допускает перенос вычета авансового НДС в пределах трёх лет после отгрузки, в частности в постановлениях АС Поволжского округа от 28.04.2025 № Ф06-2034/2025 и АС Московского округа от 10.06.2024 № Ф05-4409/2024, но это с сильными адвокатами, готовыми отстоять эту позицию, а также увесистыми административными и юридическими затратами.
Суд указал, что нормы Налогового кодекса РФ не содержат запрета относительно правила о трёхлетнем периоде вычетов по НДС, исчисленному с сумм предварительной оплаты.
Важно подчеркнуть: данный подход остаётся рискованным. На практике налоговые инспекции нередко снимают такой вычет уже на стадии камеральной проверки, и его отстаивание возможно только в судебном порядке с соответствующими затратами времени и ресурсов. То есть само по себе наличие судебной практики говорит о том, что момент спорны, то что практика свежая говорит, что «прецедент» еще не сформировался (и это в целом не очень свойственно судебной системе России). Поэтому такие действия на собственный «страх и риск» организаций и наверное в совсем крайних случаях.
Практические выводы и рекомендации
Практический вывод для бизнеса следующий. Консервативная модель — заявлять вычет НДС с аванса строго в квартале отгрузки, что снижает налоговые риски и упрощает взаимодействие с ИФНС. Активная модель — перенос вычета в пределах трехлетнего срока с опорой на судебную практику, допустима при готовности к налоговому спору и наличии правовой позиции и сильного юридического отдела.
Для целей налогового планирования, корректного отражения операций в бухгалтерском учете и эдо-отчетности важно заранее определить выбранный подход и зафиксировать его во внутренней учетной политике. Чётко прописать в должностях инструкциях (обязанностях) бухгалтеров на местах.
Таким образом, в начале 2026 года ключевая задача для бизнеса и бухгалтерских служб — оперативный и документально корректный зачёт авансов, а также строгий контроль заполнения первичных документов. Пересмотр настроек и регистров 1С, регламентов взаиморасчётов и внутреннего контроля — не рекомендация, а необходимость. Это снижает риск доначислений, пеней и затяжных споров с ФНС, которые в текущих условиях особенно чувствительны для финансовой устойчивости компании.
Для корректного учёта по новым правилам:
- Обеспечьте заполнение строки 5б в счетах-фактурах (или соответствующих полей в УПД) данными авансовых документов при отгрузках в 2026 году, в том числе по «старым» авансам.
- Контролируйте зачёт авансов в разрезе каждого счёта-фактуры (регулярно в 1С формируйте аналитику в разрезе контрагентов, договоров и расчетов, чтобы четко видеть недочеты), чтобы избежать расхождений в данных АСК НДС-2/3.
- Заявляйте вычет НДС с аванса строго в квартале отгрузки, так как перенос вычета продавцом на 3 года является предметом судебных споров и несет налоговые риски.
Коллеги, берегите себя, свои нервы и свои декларации. Пусть отчётные периоды проходят спокойно, а результаты труда радуют не только проверяющих, но и вас самих.
Источник: https://www.xn----7sbrkkdieeibji5b1g.xn--p1ai/nalogooblozhenie/3610-pravila-oformleniya-schetov-faktur-pri-zachjote-avansov-po-nds
© Журнал «Помощник сельскому бухгалтеру»