1. Введение.
В жизни каждого налогоплательщика, оспаривающего решение налогового органа по выездной налоговой проверке (далее - ВНП) в суде, встает вопрос – заявлять или не заявлять обеспечительную меру по приостановке решения налогового органа. Вопрос этот отнюдь не праздный – ведь если не применить обеспечительную меру, когда доначисления являются критичными для операционной деятельности бизнеса налогоплательщика – может случиться непоправимое – бизнес встанет и восстанавливать его придется достаточно долго: поиск кредитов, объяснения с поставщиками и покупателями, аренда в конце концов. И это - не говоря о том, что зарплату задерживать нельзя – мало того, что сотрудники возмутятся, так еще и трудовая инспекция прибежит за штрафами. И не будет ее интересовать, что проблема возникла в связи со списанием налогов. Главное – чтоб штрафы за невыплату заработной платы были оплачены!
Поэтому вопрос об обеспечительной мере может быть достаточно актуальным и упустить его никак нельзя! Теперь приступим к изучению вопроса.
2. Что такое обеспечительная мера в суде.
Для начала определимся, что такое обеспечительная мера в суде и каким образом ее применить.
Обеспечительным мерам посвящена глава 8 Арбитражно-процессуального Кодекса РФ (далее – АПК РФ). Согласно пункту 1 статьи 90 АПК РФ:
«1. Арбитражный суд по заявлению лица, участвующего в деле, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, и иного лица может принять срочные временные меры, направленные на обеспечение иска или имущественных интересов заявителя (обеспечительные меры), в том числе в случае отложения судебного разбирательства в целях урегулирования спора».
Однако для полноты картины следует учитывать еще два пункта этой статьи:
«2. Обеспечительные меры допускаются на любой стадии арбитражного процесса, если непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным исполнение судебного акта, в том числе если исполнение судебного акта предполагается за пределами Российской Федерации, а также в целях предотвращения причинения значительного ущерба заявителю…
4. Заявление о принятии обеспечительных мер, подаваемое в арбитражный суд лицами, указанными в части 3 настоящей статьи и статье 99 настоящего Кодекса, оплачивается государственной пошлиной в размере, предусмотренном федеральным законом для оплаты заявлений о выдаче исполнительного листа на принудительное исполнение решения третейского суда».
Теперь можно собрать все важное, откинуть все ненужное и постараться сформулировать понятие обеспечительных мер и, соответственно, определить его существенные признаки.
По пункту 1 - «Срочные временные меры, направленные на обеспечение иска или имущественных интересов заявителя (обеспечительные меры)». Здесь присутствует как необходимость пояснения, так и наличие определенной тавтологичности:
- срочные меры: имеется ввиду оперативность суда в принятии/непринятии данных мер. Это следует из пункта 1.1 статьи 93 АПК РФ: рассмотрение заявления об обеспечении иска осуществляется судьей единолично не позднее следующего дня после дня поступления заявления в суд без извещения сторон. Поэтому для более полного понимания следовало бы использовать термин «незамедлительно» или хотя бы «оперативно». Понятие «срочные» может создать недопонимание в данном вопросе;
- направленные на обеспечение иска. Во-первых, «обеспечительные меры – это меры, направленные на обеспечение иска» - звучит тавтологично. Во-вторых, что есть «обеспечение иска» - в АПК РФ отсутствует (или относится ко всему – что тоже непонятно). В третьих, обеспечение исходя их общеправового смысла – это защита интересов кого-либо, т.е. определение целевого характера мер. А вот что касается цели применения – то здесь мы и находим ответ: это защита интересов заявителя.
Таким образом пункт 1 статьи 90 АПК РФ дает нам следующие признаки:
- срочность (незамедлительность) принятия обеспечительной меры;
- ее временный характер (до вынесения решения суда или отмены меры);
По пункту 2 статьи 90 АПК РФ – это как раз и есть установление целевого характера:
- либо недопустимость затруднить или сделать невозможным исполнение судебного акта;
- либо предотвращение причинения значительного ущерба заявителю.
Пункт 4 статьи 90 АПК РФ содержит еще один важный признак:
- применение обеспечительной меры на основании заявления заявителя.
Исходя из всего вышеизложенного мы можем определить Обеспечительные меры как временные незамедлительные меры, направленные на предотвращение причинения значительного ущерба заявителю или недопустимость затруднить или сделать невозможным исполнение судебного акта, принимаемые судом на основании заявления заявителя.
Перечень обеспечительных мер определен в статье 91 АПК РФ и не является исчерпывающим. Исследуемая нами мера указана в пункте 3 статьи 199 АПК РФ:
3. По ходатайству заявителя арбитражный суд может приостановить действие оспариваемого акта, решения».
Однако следует учитывать, что этого может быть недостаточно, т.к. налоговый орган как правило, одновременно с решением направляет требование об уплате налоговой задолженности. В этом последнем случае рекомендуется дополнительно к первоначальному требованию заявлять не только пункт 3 стать 199 АПК РФ, то и подпункт 5) пункта 1 статьи 91 АПК РФ:
«5) приостановление взыскания по оспариваемому истцом исполнительному или иному документу, взыскание по которому производится в бесспорном (безакцептном) порядке».
3. Как информировать ИФНС о принятой обеспечительной мере.
Допустим, обеспечительную меру вам удовлетворили. Вот только возникает интересный вопрос – а кто проинформирует налоговый орган об этом. Суд данное извещение не делает. Сам налоговый орган тем более не поинтересуется.
Вам самим необходимо обратиться к статье 96 АПК РФ, в которой присутствует данная процедура. И заключается она в получении исполнительного листа под определение об обеспечительной мере. Исполнительный лист, как правило, формируется и выдается на бумажном носителе в течение 3-х дней с даты определения. По сложившейся судебной практике исполнительный лист выдается один раз в неделю по пятницам. Если у вас есть время, то можно и подождать.
А если времени нет! Вот в этом случае рекомендуется сразу после публикации определения суда по обеспечительной мере (публикуется в течение суток с даты принятия определения – или на второй день после обращения с заявлением об обеспечительной мере) сразу сделать PDF-копию определения с сайта арбитражного суда и направить ее по ТКС в налоговый орган (желательно еще и позвонив туда закрепленному за вами налоговому инспектору). В этом случае официально вы налоговый орган уведомили и в 99% случаев из 100% выставленное требование о списании не будет реализовано.
4. О целесообразности применения обеспечительной меры.
Статистика удовлетворения/отказа в удовлетворении обеспечительных мер в среднем одинаковая: 58% случаях отказывается, в 42% удовлетворяется. В последние два года тенденция начала несущественно изменяться в пользу отказов, однако в целом не все так плохо, как говорят об этом различные "специалисты" в своих блогах.
Для начала необходимо определиться с финансовым состоянием налогоплательщика – а "не перекроет" ли ему принятое решение весь "финансовый кислород". Если ответ положительный (дышать будет нечем), то и ответ простой – необходимо заявлять обеспечительную меру и подходить к этому вопросу со всей серьезностью момента! Ну а есть начисленная сумма неприятна, но не приведет к финансовой катастрофе – вот для этого случая давайте и взвесим все «за и против».
Плюсы обеспечительной меры:
· Не отвлекаются оперативные ресурсы. Обеспечительная мера по времени покрывает примерно 6 месяцев (от подачи иска до вступления в силу решения апелляционной инстанции – при обжаловании в апелляции, конечно);
· Репутационный момент – надеемся, что при удовлетворении заявления об обеспечительной мере судья также делает вывод о вероятности принятия решения в пользу налогоплательщика (по факту это не так, потому что в этот момент у судьи нет времени на полноценное изучение иска и формирование мнения по нему – но надеяться нам же ни кто не запрещает!
· Основное – при победе в суде налогоплательщику нет необходимости заниматься возвратом списанных налоговым органом сумм по решению по ВНП.
Минусы обеспечительной меры:
· Основной минус (финансовый) – в случае проигрыша дела налогоплательщик уплачивает пени в расчете 1/300 ключевой ставки ЦБ. Для сравнения это 0,0516% в день или 18,83% в год. В случае выигрыша (при отсутствии обеспечительной меры) налогоплательщик может взыскать с налогового органа пени в расчете ключевой ставки ЦБ. Иными словами, если с налогоплательщика деньги списали, то он компенсирует их по ставке 15,5%. Если налогоплательщик получит обеспечительную меру и проиграет суд, то уплатить он обязан по ставке 18,83%. Вопрос в том, под какой процент налогоплательщик может привлечь кредитные ресурсы или обладает своими собственными!
· Также репутационный момент – только с обратным знаком.
5. Выводы и рекомендации.
Вопрос о применении обеспечительных мер в виде приостановки исполнения решения налогового органа по ВНП заслуживает пристального внимания еще на этапе самой налоговой проверки (принцип заблаговременности) и требует учета одновременно двух составляющих:
- определения целесообразности применения обеспечительной меры;
- знания процедуры ее применения.
Поэтому понимание как принципиальных вопросов деятельности налогоплательщика, так и учет финансового эффекта от его действий помогут более эффективно защищать свои интересы не только в налоговом органе, но и в арбитражном суде.
Статья опубликована: 11.03.2026г.
#обеспечительныемеры#приостановкарешенияналоговогооргана#налоговаяпроверка#судебныеспоры#фнс#выезднаяналоговаяпроверка#налоговыйконтроль#налоговыйконсультант#налоговоеправо#налоговаяинспекция#защитабизнеса#арбитражнаяпрактика#юридическаяпрактика#