Существует миф о том, что ПСН – самодостаточная система налогообложения, которая может быть у ИП единственной. Но это опасное заблуждение.
На самом деле, ПСН не является самостоятельной СНО (п. 1 ст. 346.43 НК). Ведь патент применяется:
- в отношении только одного вида деятельности;
- только в определенном регионе;
- только в отношении определенного объекта - например, транспортного средства, помещения или объекта торговли;
- только в определенный период времени.
По другим видам деятельности, в другое время, в других регионах ИП не может быть без СНО. Поэтому у ИП на ПСН всегда будет:
- или УСН + ПСН (п. 8 ст. 346.18 НК);
- или ПСН + ОСН (п. 6 ст. 346.53 НК, письмо Минфина от 26.01.2018 № 03-11-11/4433).
Если ИП оформил патент, но не переходил на УСН, базовым режимом для него является ОСН. Если переходил – то УСН. И если другой деятельности, кроме как по патенту, у него нет, то нужно сдавать нулевую отчетность по базовому режиму – ОСН или по УСН.
Если вы не переходили на УСН, но и не знали, что ваша базовая система – ОСН, то наверняка не сдавали нулевую отчетность. Однако не сдавать ее – неправомерно. Даже если по базовой СНО не было деятельности, это не освобождает ИП от обязанности отчитаться (определение Конституционного Суда от 11.07.2006 № 265-О). Пусть даже и инспекторы на местах по телефону говорят обратное – с таким, к сожалению, мы не раз сталкивались.
При ОСН нужно сдавать нулевые декларации по НДФЛ и по НДС. Представить единую упрощенную декларацию (ЕУД) вместо 3-НДФЛ нельзя, контролирующие органы выступают против (письмо Минфина от 30.10.2015 № 03-04-07/62684, направленное письмом ФНС от 09.11.2015 № БС-4-11/19548). Аналогично, нельзя заменить декларацию по НДС на ЕУД, если в отчетном квартале у ИП были операции по расчетному счету и/или кассе (письмо Минфина от 28.06.2018 № 03-11-11/44580).
Если не сдавать “нулевки” или сдавать вместо них ЕУД, когда это не разрешено, налоговая привлечет к ответственности. Штраф по п. 1 ст. 119 НК составит 1000 руб., если отчетность по базовой СНО нулевая. А при просрочке с “нулевками” более чем на 20 рабочих дней налоговая вправе заблокировать операции по банковским счетам ИП.
Допустим, ИП на ПСН не сдавал “нулевки” по базовой СНО. У налоговой нет единого мнения по этому вопросу. В одном регионе они отнесутся спокойно, а в другом – могут применить санкции. Поэтому начните отчитываться сейчас, а за прошлые периоды сдавайте “нулевки” только при угрозе санкций.
Если доходы ИП на ПСН за 2025 год не превысили лимит в 20 млн руб., но превысят его в течение 2026 года, то ИП утратит право на патент (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК). Тогда придется начислить налог по базовому режиму (например, начислить НДФЛ) за весь срок действия патента в 2026 году. Базой для расчета НДФЛ будут фактические доходы, полученные в период работы на этом патенте. Придется довнести авансовые платежи по НДФЛ. А пени начнут “капать” со дня, следующего за днем утраты права на патент (п. 7 ст. 346.45 НК).
Если же доходы ИП за 2025 год превысили лимит в 60 млн руб., то аналогичные последствия у него возникли в 2025 году. И оформить патент в 2026 году он уже не вправе.
Кстати, Минфин готов помочь таким ИП, оказавшимся на ОСН. Пока мы пишем этот текст, Минфин внес в Правительство законопроект, позволяющий ИП, утратившим право на ПСН, перейти с ОСН на УСН “задним числом”, с 1 января 2026 года. В ближайшие дни этот законопроект рассмотрит Госдума.
Больше полезной информации для бухгалтеров можно найти в моем телеграм-канале.