Налогоплательщик, ставший объектом налоговой проверки и не желающий давать показания в отношении обстоятельств его собственной деятельности, не может быть привлечен к ответственности как не явившийся на допрос свидетель. Об этом говорится в новом постановлении Конституционного суда (КС) РФ, опубликованном на его официальном сайте.
Явка обязательна
Как следует из материалов дела, в отношении жителя Новосибирска Максима Немерова была проведена выездная налоговая проверка, и в марте 2024 года налоговый орган направил ему повестку о вызове на допрос в качестве свидетеля для дачи показаний об обстоятельствах его деятельности. Немеров по повестке не явился, за что был привлечен к ответственности по статье 128 Налогового кодекса (НК) РФ (ответственность свидетеля). «Заявитель обратился в суд с иском о признании постановления о привлечении его к налоговой ответственности незаконным, считая, что налогоплательщик и свидетель — это лица с разными, не совпадающими правовыми статусами. Так как он является проверяемым налогоплательщиком, то не может быть свидетелем по своему же делу. Но проиграл во всех инстанциях», — рассказали в пресс-службе КС РФ.
Суды исходили из того, что НК РФ не содержит ограничений для вызова налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, на допрос в качестве свидетеля в ее рамках, поскольку налогоплательщик является лицом, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля, то есть отвечает определению свидетеля. Также суды указали, что вне зависимости от того, можно ли признать проверяемого налогоплательщика свидетелем, для него является обязательной повестка о явке на допрос.
Тогда Неменов обратился в КС РФ с просьбой проверить конституционность пункта 1 статьи 90, согласно которому в качестве свидетеля может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля, а также части 1 статьи 128 НК РФ, предусматривающей налоговую ответственность за неявку по повестке.
Искажение статуса
КС РФ отметил, что понуждение налогоплательщика к обеспечению явки в налоговый орган для дачи пояснений на основании законного уведомления не препятствует ему реализовать право не свидетельствовать против себя и своих близких непосредственно при даче пояснений, следовательно, привлечение налогоплательщика к ответственности, когда неявка в налоговый орган не обусловлена уважительными причинами, не противоречит Конституции РФ и способствует предупреждению недобросовестного поведения.
«Вместе с тем для понуждения проверяемых налогоплательщиков к явке налоговыми органами используется санкция за неявку свидетеля по делу о налоговом правонарушении на допрос без уважительных причин. Налогоплательщик, таким образом, признается свидетелем применительно к обстоятельствам его собственной деятельности. Подобный подход искажает различия в процессуальном положении свидетеля и проверяемого налогоплательщика, а также само существо свидетельских показаний как отдельного вида доказательств», — передает пресс-служба КС РФ выводы суда.
При этом КС РФ поясняет, что практика вызова проверяемого налогоплательщика на допрос в качестве свидетеля порождена отсутствием в Налоговом кодексе РФ санкций для налогоплательщика за неявку для дачи пояснений по предмету проводимой в его отношении выездной проверки, когда неявка не была обусловлена уважительными причинами. В результате чего налоговые органы, не имея соответствующих отраслевых механизмов реагирования на подобное поведение налогоплательщика, по мнению КС РФ, вынуждены прибегать к ненадлежащим правовым средствам, как в деле заявителя, что не согласуется с принципами верховенства закона и связанности налоговых органов законом.
В итоге КС РФ решил, что оспариваемые нормы не противоречат Конституции РФ, поскольку не предполагают признания проверяемого налогоплательщика свидетелем в отношении обстоятельств его собственной деятельности и применения к нему соответствующих мер ответственности в случае его неявки.
КС РФ подчеркнул, что законодатель вправе установить отдельную налоговую ответственность проверяемого налогоплательщика в случае его неявки по законному уведомлению налогового органа для дачи пояснений по предмету выездной налоговой проверки, когда неявка не была обусловлена уважительными причинами.
Правоприменительные решения по делу заявителя подлежат пересмотру.
Постановление КС РФ № 12-П