Разрыв по НДС — это несоответствие данных продавца и покупателя по операциям с НДС, отраженных в книгах покупок и продаж в налоговых декларациях.
Пример разрыва:
ООО «Актив» (покупатель) получает от ООО «Пассив» (поставщик) счет-фактуру, регистрирует ее в книге покупок и заявляет НДС к вычету из бюджета.
ООО «Пассив» обязано отразить этот счет-фактуру в книге продаж и начислить НДС к уплате в бюджет.
Разрыв по НДС возникнет, если ООО «Пассив»:
— укажет неверные реквизиты данного счета-фактуры
— не включит счет-фактуру в свою декларацию по НДС
— сдаст нулевую декларацию по НДС
— не сдаст декларацию по НДС
В итоге получается ситуация, когда ООО «Актив» заявило вычет по НДС, а налог в бюджет от ООО «Пассив» не поступил.
КАК ФНС ОБНАРУЖИВАЕТ РАЗРЫВЫ?
Федеральная налоговая служба использует автоматизированную систему контроля НДС — АСК НДС (включает разные версии АСК НДС-2, АСК-НДС-3).
Система анализирует декларации по НДС, проверяет счета-фактуры, книги покупок и продаж, выявляет несоответствия в цепочке поставок и расхождения в данных между налогоплательщиками, устанавливает факты уплаты НДС.
ВИДЫ РАЗРЫВОВ ПО НДС
Разрывы по НДС условно делятся на:
1. Прямой разрыв (счет-фактура, отраженный в книге покупок одного контрагента, должен быть отражен в книге продаж другого участника сделки)
2. Сложный разрыв (выявляются несоответствия в цепочке поставщиков 3-4 и более звеньев, анализируется отчетность, все заявленные вычеты и фактическая уплата НДС в бюджет)
Пример сложного разрыва:
ООО «Север» продает товар ООО «Юг», который перепродает его в ООО «Запад», а тот в свою очередь реализует его ООО «Восток». В итоге получается цепочка из 4 компаний. Каждая компания обязана отразить соответствующие операции по покупке и продаже в декларации по НДС, но если одна из них этого не делает, то возникает разрыв в одном из звеньев данной цепи контрагентов: вычет по НДС заявляется, а налог не уплачивается.
По характеру возникновения разрывы делятся на:
1. Технический разрыв (вызван технической или непреднамеренной ошибкой: неверные реквизиты, программные ошибки при формировании декларации по НДС)
2. Разрыв по схеме (неправомерное применение вычетов с использованием незаконных схем оптимизации налогообложения)
Действия ФНС при обнаружении разрыва НДС
Автоматизированная программа ФНС в ходе проверки деклараций по НДС присваивает налогоплательщикам группы налогового риска: низкий, средний и высокий. Решение принимается в зависимости от результатов проверки и присвоенного уровня риска.
Сначала направляется требование о пояснении разрыва и предлагается устранение разрыва путем подачи уточненной декларации по НДС, также может поступить требование на запрос документов.
Если требование остается без внимания и разрыв не устраняется, то принимается решение о доначисление НДС, вызове налогоплательщика в налоговый орган или назначение выездной налоговой проверки.
Действия налогоплательщика при обнаружении разрыва НДС
Получив требование о предоставлении пояснений по поводу разрыва НДС, налогоплательщику необходимо следовать алгоритму:
Шаг 1. Проверить правильность реквизитов счета-фактуры, отраженной в декларации по НДС.
Если ошибка обнаружена и других несоответствий нет, то компания подает уточненную декларацию по НДС и вправе также направить подтверждающие документы и пояснения.
Если реквизиты верны — переходим к шагу 2.
Шаг 2. Проверить период отражения операции по НДС.
Вычет и восстановление НДС с аванса можно заявить только в периоде совершения таких операций, перенести их на более поздний квартал нельзя. Если ошибка в периоде отражения операции, то необходимо подать уточненную декларацию по НДС.
Если период отражения операции по НДС верный, переходим к шагу 3.
Шаг 3. Связаться с контрагентом.
Если поставщик ответит, что ошибка в декларации произошла с его стороны, и он сам направит уточненную декларацию по НДС, то в этом случае компания отправляет пояснение об этом в налоговую.
В пояснениях указывается, что декларация компании заполнена верно и в качестве подтверждения прикладывается копия ответа поставщика.
Если поставщик не ответил или ответил, что с его стороны ошибок нет, то компания может в ответ на требование направить в ФНС документы, подтверждающие реальность совершенной сделки (документы по должной осмотрительности, договор, счет-фактура или УПД, акт, транспортная накладная, скриншоты переписки, др. первичные документы).
Если компания не готова вступать в спор с ФНС, она вправе сдать уточненную декларацию без вычета по спорному счету-фактуре и доплатить налог и пени за несвоевременную уплату НДС.
Судебная практика
Даже добросовестная компания может стать звеном сложного разрыва, если не будет проявлять должную осмотрительность при выборе контрагента.
Суды поддерживают как доводы ФНС, так и позицию налогоплательщиков:
- Если сделка имела место, налогоплательщик представил документы и доказал факт получения товара или услуги, то сделка реальна и отказ в вычете неправомерен (Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2023 г. № 11АП-6301/2023 по делу № А65-34165/2022)
- Если выявлены признаки формального документооборота, взаимозависимости компаний, отсутствие проявления должной осмотрительности, признаки незаконных схем для уклонения от уплаты налогов, то отказы в вычете и доначисление налогов и штрафов правомерны (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.10.2025 г. № 09АП-36149/2025 по делу № А40-251902/2024)