Условия применения положений СОИДН
Действие положений СОИДН применимо лишь в том случае, если работодатель располагается в стране, с которой у России не приостановлено соглашение об избежании двойного налогообложения (СОИДН).
Статус СОИДН с отдельными странами:
• Великобритания. Действие соглашения полностью приостановлено с 6 апреля 2025 года.
• Канада. Действие соглашения полностью приостановлено с 18 ноября 2024 года.
• Швеция. Действие соглашения полностью приостановлено с 10 февраля 2025 года.
• США. Частичная приостановка отдельных положений — с 16 августа 2024 года.
• Австрия. Частичная (зеркальная) приостановка — с 6 декабря 2023 года.
• Литва. Соглашение прекращает действие с 1 января 2026 года.
• Нидерланды. Соглашение прекратило свое действие с 01.01.2022.
Актуальный статус СОИДН и ответные меры можно уточнить в официальном разделе Министерства финансов РФ.
Новый подход к налогообложению заработной платы (на примере СОИДН между Россией и Казахстаном)
1. Заработная плата и аналогичные выплаты
Согласно п. 1 ст. 15 СОИДН между Россией и Казахстаном, заработная плата и иные аналогичные вознаграждения, выплачиваемые резиденту России за работу по найму, облагаются налогом исключительно в РФ — при условии, что работа выполняется на территории России. Если же работа осуществляется в Казахстане, вознаграждение может облагаться налогом в этой стране.
2. Выплаты членам совета директоров
Для гонораров директоров и аналогичных выплат действует особый порядок — он закреплён в ст. 16 СОИДН. Если резидент России получает выплаты как член совета директоров компании резидента Казахстана, такие доходы могут облагаться налогом на территории Казахстана.
Практические шаги для налогоплательщиков
Для заработной платы:
1. Предоставить казахстанскому бухгалтеру сертификат налогового резидента РФ с требованием не удерживать налог в Казахстане при выплате заработной платы.
2. Получить сертификат налогового резидента РФ (доступен не ранее 3 июля соответствующего года).
Важные нюансы:
• В первой половине года казахстанские бухгалтеры вправе удерживать налог.
• После предоставления сертификата налогового резидентства (после 3 июля) удержанный налог обязан быть возвращён.
• В РФ необходимо подать налоговую декларацию с указанием полной суммы заработной платы. С этой суммы уплачивается НДФЛ по ставке (для доходов с 2025 года).
Для дивидендов и процентов
Если выплаты поступают из страны с действующим (не приостановленным) СОИДН, налоговый орган может разрешить зачёт зарубежного налога — но не более 10% (в соответствии со ставкой, установленной СОИДН).
Чтобы воспользоваться этой возможностью:
1. Проанализировать положения статей «Дивиденды» и «Проценты» соответствующего СОИДН — уточнить установленные ставки.
2. Предоставить источнику выплаты сертификат налогового резидентства РФ.
Для нерезидентов — держателей портфелей в РФ при продаже или погашении ценных бумаг (ЦБ) применяются положения статей:
• «Доходы от отчуждения имущества»;
• «Прирост стоимости имущества» (обычно ст. 12 или 13 рамочных СОИДН);
• «Другие доходы» — если СОИДН не содержит отдельной статьи про отчуждение имущества.
Большинство СОИДН содержат формулировку, освобождающую от налогообложения доход от продажи ЦБ, полученный резидентами других государств. Типичная норма звучит так:
«Доходы от отчуждения любого имущества, не упомянутого в пунктах 1 и 2, облагаются налогом только в договаривающемся государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество».
Вывод: доход от продажи ценных бумаг у российского брокера облагается налогом не в РФ, а в государстве налогового резидентства получателя дохода.
Следите за нашими новостями. Поможем подать 3-НДФЛ и не только, а также ответим на все Ваши вопросы.