ПНО возникает, когда расходы в бух учете больше расходов в налоговом учете и эта разница НЕ изменится со временем. ПНО это всегда увеличение налога на прибыль.
1. Непринимаемые расходы. Расходы в налоговом учете признаются, если они экономически обоснованы - то есть связаны с экономической деятельностью (направлены на получение доходов) и документально подтверждены (внимательно изучаем ст. 270 НК РФ ). Если расходы нельзя подтвердить в налоговом учете, то возникает ПНО Д 99.02.3 К 68.04.2.
Пример. Расходы на корпоратив сотрудников, премии к юбилейным датам или оплата доп отпусков - если они не предусмотрены законодательством , ДМС при несоответствии требованиям законодательства, расходы на озеленение территории и пр. являются расходами в бух учете, а в налоговом учете их признать нельзя. Аналогично штрафы, уплаченные покупателям за просрочку поставки, пени поставщикам за просрочку оплаты. Проводки Д 91.02 К 60 - корпоратив или пени поставщику, Д 91.02 К 62 - штраф покупателю. Д 99.02.3 К 68.04.2 - отражено ПНО на сумму налога на прибыль с сумм пеней, штрафов и суммы корпоратива.
2 Нормируемые рекламные расходы. В налоговом учете принимаются в затраты нормируемые рекламные расходы в размере 1% от выручки без НДС, акцизов. Соответственно все нормируемые рекламные расходы свыше 1% налог на прибыль не уменьшают. И появляется ПНО Д 99.02.3 К 68.04.2.
3 Представительские расходы (264 НК РФ) В налоговом учете принимаются в затраты представительские расходы в размере 4% от суммы затрат на оплату труда. Соответственно все нормируемые рекламные расходы свыше 1% налог на прибыль не уменьшают. И появляется ПНО Д 99.02.3 К 68.04.2.
4. Суточные сверх установленного лимита. Для расходов по России установлен лимит суточных 700 руб в день, для командировки за границу 2500 руб. Компания самостоятельно устанавливает лимит. Но в расходы для целей исчисления налога на прибыль можно принять только суммы в пределах лимитов (с сумм сверх лимита - нужно будет начислить страховые взносы и НДФЛ, взносы на травматизм НЕ начисляются.). Суммы сверх лимита суточных формируют постоянную разницу и появляется ПНО Д 99.02.3 К 68.04.2
5. Потери сверх норм естественной убыли. Для каждого ТМЦ нужно смотреть установлены ли нормы естественной убыли при хранении и транспортировке.
6. Компенсации сотрудникам за использование личного автотранспорта в служебных целях. Норма компенсации по легковым автомобилям с объемом двигателя: до 2000 куб. см (включительно) – 2400 руб. в месяц; свыше 2000 куб. см – 3000 руб. в месяц.
7. Санаторно-курортное лечение и ДМС. Расходы на санаторно курортное лечение можно включить если сумма не более 50 000 руб на человека. Расходы на ДМС вместе с расходами на санаторно курортное лечение должны быть не более 6% от Фонда на оплату труда за отчетный период. При этом важно, чтобы договор страхования был заключен на срок не менее года и наличие лицензий.
8. Материальная помощь при рождении ребенка. Можно взять в расходы если сумма не более 1 млн рублей и выплачена в течении первого года после рождения/усыновления ребенка.
ПНА возникает, когда доходы в бух учете больше доходов в налоговом учете или же расходы в бух учете меньше чем в налоговом и эта разница НЕ изменится со временем. ПНА это всегда уменьшение налога на прибыль.
1. Безвозмездная помощь учредителя, у которого доля в уставном капитале более 50%. В бух учете отражается в составе прочих доходов, а в налоговом учете доходом не является. Возникает постоянная разница и начисляется ПНА Д 68.04.2 К 99.02.3
2. Расходы на НИОКР. Согласно ст. 262 НК РФ п.7 затраты на НИОКР можно учесть в налоговом учете с коэффициентом 1,5. Поэтому также возникнет ПНА Д 68.04.2 К 99.02.3
3.Уменьшение стоимости ОС после переоценки. В бух учете стоимость ОС будет ниже, а в налоговом учете стоимость не меняется.
Пример. ОС принято в сумме 100000 на срок 25 мес. Сумма амортизации в мес составляет 4000 руб. Через 10 мес ОС переоценили по бух учету - оно стало дешевле на 20000 руб.
Д01 К08 - 100 000 руб.- ввод в эксплуатацию
Д26 К02 - 40 000 руб. - накопленная амортизация за 10 мес.
Д83/91.02 К01 - 20 000 руб - уценка ОС через 10 мес.
Д02 К83/91.02 - 8 000 руб - корректировка накопленной амортизации за 10 мес (первоначально амортизация в мес составляла 100 000/ 25 = 4000 руб., после переоценки она составит - (100 000 - 20 000)/25 = 3 200 в мес., Разница (4000-3200) *10 = 8 000 руб.)
Возникает ПНА 8000 *25% = 2000 руб. Д68.04.2 К 99.02.3 2000 руб.
И с 11 месяца до конца срока эксплуатации будут учитываться ПНА каждый месяц (4000-3200)*25% = 200 руб. Д68.04.2 К 99.02.3 200 руб.
4. Переход с УСН на ОСН. (письма УФНС России по г. Москве от 29 июня 2010 г. № 16-15/067774, от 14 мая 2010 г. № 16-15/050711) Оплата от покупателя пришла в период УСН Д51 К62.02, с прихода денежных средств уже исчислен УСН. Отгрузка произошла в период ОСН Д62.01 К90.01 Зачли аванс в отгрузку Д62.02 К62.01. Налог с этой выручки платить не нужно (во избежание двойного налогообложения). Необходимо отразить ПНА Д68.04.2 К 99.02.3. При этом НДС с отгрузки начислить придется.