ОНО возникает, когда расходы в бух учете ВРЕМЕННО ниже расходов в налоговом учете.
Начисление ОНО Д68.04.2 К 77
Погашение ОНО Д 77 К 68.04.2
1. Разный суммовой порог учета ОС. Например, согласно учетной политике в бухгалтерском учете Основное средство можно принять, если оно стоит дороже 40 000 руб. А в налоговом учете только если оно стоит дороже 100 000 руб. В бух учете это ОС стоимостью от 40 000 до 100 000 и не является расходом, а для целей налогового учета это расходы. Получается, что расходы в бух учете временно ниже расходов в налоговом учете. Возникает временная разница на сумму ОС и появляется ОНО. Проводки Д 68.04.2 К 77 на сумму налога на прибыль от стоимости ОС. Когда ОС амортизируется, амортизация включается в расходы в бух учете, но в налоговом учете эту амортизацию уже нельзя учитывать. Поэтому постепенно разница на счете 77 снижается за счет налога на прибыль с амортизации ОС. Д 77 К 68.04.2.
Пример. Принято ОС стоимостью 45000 на 2 года. Амортизация в бух учете в мес составила 1875 (45000/24 мес) руб. Ставка налога на прибыль 25% Возникает ОНО 45000*25% = 11250 руб Д68.04.2 К 77 -11 250 руб. С момента начисления амортизации ОНО будет погашаться 1875*25% =468,75 руб. Каждый месяц в течении 2 лет будут сделаны проводки Д 77 К 68.04.2 468,75 руб. Итого ОНО будет погашено через два года (468,75*24 =11250 руб.)
2. Импорт товаров. Ввозные таможенные пошлины и таможенные сборы включаются в себестоимость в бух учете, а в налоговом учете малые предприятия могут принять их в расходы сразу. Таким образом если на конец периода остался такой нереализованный товар, появляется ОНО в стоимости налога на прибыль с этих пошлин. Д 68.04.2 К 77. По мере реализации такого товара ОНО погашается. Д 77 К 68.04.2
Пример. Ввезли товар на сумму 100000. Ввозная пошлина составила 5000. На конец месяца товар не продан. В бух учете нет расходов. В налоговом учете признано ОНО Д 68.04.2 К 77 на сумму 5000 *25% = 1250 руб. В следующем месяце товар продан и ОНО погашено Д 77 К 68.04.2 1250 руб.
3. Госпошлина при приобретении земельных участков. В бух учете должна быть учтена в стоимости земельного участка, в налоговом учете должна быть признана в расходах. Возникает ОНО на сумму налога на прибыль от стоимости госпошлины. Д 68.04.2 К 77.
4. Амортизационная премия. В бух учете ОС амортизируется равномерно в течении всего срока полезного использования, а в налоговом учете принята амортизационная премия 10% (для зданий, сооружений или инженерных сетей) или 30% (машин, оборудования, транспортных средств, входящих в 3 - 7 амортизационную группу). Тогда расходы в налоговом учете будут временно выше расходов в бух учете. Возникает ОНО на сумму налога на прибыль с разницы амортизации между бух и налог. учетом. Д 68.04.2 К 77. Со второго месяца амортизации ОНО постепенно погашается. Д 77 К 68.04.2.
Пример. ОС принято к учете в сумме 120 000 руб. на срок 2 года. Амортизация в бух учете за месяц составит 120 000/24 = 5000 руб. В налоговом учете принята амортизационная премия 30 % = 36 000. Начиная со второго месяца эксплуатации амортизация в налоговом учете составит (120000-36000)/23 = 3 652,17 руб. В первый месяц возникает временная разница 36000-5000 -31000 руб. Появляется ОНО 31000*25% = 7750 руб. Д 68.04.2 К 77 - 7750 руб. Со второго месяца ОНО погашается в течении 23 мес каждый месяц на сумму (5000 - 3652,17) *25% = 336,96 руб. (итого за 23 мес 336,96*23 = 7750 руб.)
5.Срок эксплуатации ОС в бух учете больше, чем в налоговом учете. Срок эксплуатации в ОС организация определяет самостоятельно исходя из технических характеристик, режима эксплуатации и пр. В налоговом учете он определяется по классификатору основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Пример. ОС стоимостью 120000 срок в бух учете 3 года, в налоговом 2 года. Амортизация в бух учете в месяц составит 3 333,33 руб. В налоговом учете амортизация составит 5000. С первого месяца возникнет временная разница 5000 - 3333,33 = 1666,67. ОНО 1666,67*25% = 416,67 (Д 68.04.2 К 77) Каждый месяц в течении 2 лет ОНО будет увеличиваться на 416,67 (ИТОГО 416,67*24 = 10000 руб.). С 25 месяца эксплуатации ОНО будет постепенно погашаться каждый месяц на сумму 3333,33*25% = 833,33 руб. (ИТОГО 833,33*12 = 10 000 руб.) Д 77 К 68.04.2
6. Госпошлина или проценты по кредиту при кап вложениях. В бух учете госпошлины и проценты по кредиту учитываются на счете 08.03 и потом формируют первоначальную стоимость ОС на счете 01, в налоговом учете госпошлина и проценты признаются в расходах в момент их уплаты. Возникает ОНО на сумму налога на прибыль от стоимости госпошлины или процентов. Д 68.04.2 К 77. Затем в течении всего срока эксплуатации ОНО погашается равномерно. Д 77 К 68.04.2