Организация — плательщик ЕСХН (сельхозтоваропроизводитель) передаёт работникам зерно собственного производства в счёт натуральной оплаты труда (ст. 131 ТК РФ, не более 20 % от зарплаты). Включается ли рыночная стоимость этой продукции в объект налогообложения по ЕСХН как доход от реализации? Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учёте, а также в 1С?
Ответ:
Выдача зерна в счёт заработной платы является натуральной оплатой труда. Это законная форма оплаты, когда часть зарплаты заменяется продукцией предприятия. Важно различать: натуральная оплата труда всегда является доходом в натуральной форме, но не каждый натуральный доход — это оплата труда (например, оплата коммунальных услуг или обучения сотрудника).
С точки зрения налогового законодательства:
- Налоговые нормы:
- Ст. 39 НК РФ: «реализацией товаров признаётся передача на возмездной основе права собственности на товары».
- Ст. 249 НК РФ: «доходом от реализации признаётся выручка от реализации товаров собственного производства».
- Ст. 346.5 НК РФ (п. 1, п. 5): определяет объект налогообложения по ЕСХН и кассовый метод признания дохода.
- Позиция Минфина РФ:
- Письмо от 06.07.2015 № 03-11-06/1/39250: выдача сельхозпродукции работникам в счёт зарплаты является реализацией, рыночная стоимость включается в доходы при расчёте ЕСХН.
- Расходы:
- Одновременно с признанием дохода учитываются расходы на оплату труда (пп. 6 п. 2 и абз. 6 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).
- Фактический налоговый эффект близок к нулю (доход = расход).
- НДС:
- Операция освобождена от НДС, если доля льготной продукции ≥70 % доходов от с/х (пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ).
- Практическое оформление:
Основные шаги:
- Получить письменное заявление работника с указанием вида продукции, количества и периода.
- Издать приказ о выдаче зерна, установить стоимость по рыночным ценам и ознакомить работника под роспись.
- Начислить зарплату в полном объёме (денежная + натуральная часть).
- Выдать зерно, оформить накладную (ТОРГ-12 или М-15) и акт приёма-передачи.
- Удержать НДФЛ из денежной части (не более 50% от денежной выплаты).
- Отразить в бухгалтерской и налоговой отчётности (6-НДФЛ, РСВ, расчёт ЕСХН).
Бухгалтерский учёт (пример):
- Начисление полной зарплаты: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 70 — сумма оклада + премий + натуральной части.
- Выдача зерна: Дт 70 Кт 90-1 — рыночная стоимость зерна.
- Списание себестоимости зерна: Дт 90-2 Кт 43 (или 10) — себестоимость продукции.
- Удержание НДФЛ: Дт 70 Кт 68.НДФЛ — удерживается из денежной части.
- Начисление страховых взносов: Дт 20 (и др.) Кт 69 — на полную сумму зарплаты (денежная + натуральная часть).
- Выплата оставшейся денежной части: Дт 70 Кт 50 (51).
Отражение в 1С:
- В ЗУП 3.1+: документ «Доход в натуральной форме» → указываем сумму по рыночной цене, код дохода 2530, дату передачи. Система рассчитывает НДФЛ и взносы автоматически.
- В 1С:Бухгалтерия 8: начисление зарплаты — стандартный документ «Начисление зарплаты». Выдача зерна — документ «Реализация товаров и услуг» (контрагент — работник), проводки Дт 70 Кт 90-1 и др.
Вывод:
- Рыночная стоимость зерна, переданного работникам в счёт зарплаты, включается в доходы от реализации при исчислении ЕСХН.
- Одновременно учитываются расходы на оплату труда — фактический налоговый эффект близок к нулю.
- НДС не начисляется при применении льготы ≥70 % доходов от с/х.
- Такой порядок безопасен для проверки ИФНС и соответствует действующей позиции Минфина (№ 03-11-06/1/39250 от 06.07.2015).
Источник: https://www.xn----7sbrkkdieeibji5b1g.xn--p1ai/otvety-na-voprosy/3564-otrazhenie-dokhoda-ot-realizatsii-v-1s-i-bukhgalterskom-uchete
© Журнал «Помощник сельскому бухгалтеру»