Продолжаем напоминать правила учета расходов на основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА) при упрощенном сельскохозяйственном налогообложении (ЕСХН).
Эти моменты важны для бухгалтеров и финансовых специалистов АПК, чтобы избежать спорных ситуаций с налоговой и корректно формировать налоговую базу. Часто бухгалтер при расчете забывает про эти моменты.
1. Распределение расходов по налоговому периоду
Если организация приобретает оборудование или создает НМА, расходы на их приобретение, сооружение или изготовление учитываются равными долями в течение налогового периода, что обеспечивает равномерное снижение налоговой базы (п. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ).
Пример: Организация приобрела оборудование стоимостью 600 000 руб., налоговый период – год. Первое полугодие – 300 000 руб. включаются в расходы; Второе полугодие – 300 000 руб. включаются в расходы.
Такое равномерное распределение позволяет правильно учесть налоговую базу по ЕСХН и избегать претензий со стороны налоговых органов.
Нормативное обоснование: Расходы на приобретение, сооружение, изготовление ОС и НМА, произведенные в период применения ЕСХН, принимаются к учету равными долями в течение налогового периода. Цитата: «При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями». [абз. 5, пп. 2, п. 4, ст. 346.5, НК РФ ч. 2 (№ 117-ФЗ, 05.08.2000, ред. 28.11.2025)]. Цитата: «расходы на приобретение (сооружение, изготовление)... основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов... отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм». [абз. 3, пп. 2, п. 5, ст. 346.5, НК РФ ч. 2 (№ 117-ФЗ, 05.08.2000, ред. 28.11.2025)].
Дополнительные условия признания расходов по Основным средствам для целей ЕСХН: Для корректного формирования базы расходы должны соответствовать критериям обоснованности.
• Цитата: «Расходы... принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса». [абз. 1, п. 3, ст. 346.5, НК РФ ч. 2 (№ 117-ФЗ, 05.08.2000, ред. 28.11.2025)] – обоснованность и экономическая оправданность затрат.
• Цитата: «...указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности». [абз. 3, пп. 2, п. 5, ст. 346.5, НК РФ ч. 2 (№ 117-ФЗ, 05.08.2000, ред. 28.11.2025)] 2. Последствия досрочной реализации имущества Если ОС или НМА проданы до истечения 3 лет с момента учета расходов: Допустим, оборудование (600 000 руб.) было учтено в расходах, а продано через 2 года.
В этом случае организация обязана:
- Пересчитать налоговую базу за весь период, начиная с момента учета расходов (вычитается остаточная стоимость объекта); в расходах остается только сумма накопленной амортизации. Рассчитать дополнительную сумму налога; Уплатить пеню согласно положениям главы 25 НК РФ. Для объектов с сроком полезного использования более 15 лет пересчет требуется, если реализация произошла до 10 лет. Цитата: «В случае реализации (передачи) приобретенных... основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов... (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения...)... налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами... с момента их учета в составе расходов... до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени». [абз. 8, п. 4, ст. 346.5, НК РФ ч. 2 (№ 117-ФЗ, 05.08.2000, ред. 28.11.2025)].
Правильное определение СПИ критично для применения вышеуказанных норм о досрочной реализации.
• Для ОС: «Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». [абз. 6, п. 4, ст. 346.5, НК РФ ч. 2 (№ 117-ФЗ, 05.08.2000, ред. 28.11.2025)].
• Для НМА: «Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 настоящего Кодекса». [абз. 7, п. 4, ст. 346.5, НК РФ ч. 2 (№ 117-ФЗ, 05.08.2000, ред. 28.11.2025)].
Практические рекомендации для бухгалтерии АПК:
- Расходы на ОС и НМА разбивайте равными долями по налоговым периодам;
- Ведите строгий учет даты приобретения, ввода в эксплуатацию и реализации;
- Планируйте продажу имущества с учетом необходимости пересчета налоговой базы и возможной уплаты налога с пеней;
- Используйте таблицы учета для контроля распределения расходов и последствий досрочной реализации.
Источник: https://www.xn----7sbrkkdieeibji5b1g.xn--p1ai/novosti-odnoj-strochkoj/3515-uchet-raskhodov-na-os-pri-eskhn-raspredelenie-i-dosrochnaya-realizatsiya23
© Журнал «Помощник сельскому бухгалтеру»