Сегодня обсудим практический вопрос бухгалтерского и налогового учета расходов на получение лицензии на разведку и добычу подземных вод, используемых исключительно для технических нужд производства (отопление, промывка оборудования кормоцеха).
Вопрос: Как правильно учитывать расходы на получение лицензии на пользование недрами (разведка и добыча подземных вод) в бухгалтерском и налоговом учете, если затраты по актам подрядчиков составили определённую сумму, госпошлина уплачена, вода используется только в производственных целях, и сумма затрат не превышает стоимостного лимита, установленного учетной политикой?
Ответ: Расходы на получение лицензии на пользование недрами квалифицируются как капитальные вложения в нематериальный актив (НМА) — право на пользование недрами, поскольку лицензия предоставляет исключительное право на деятельность, не имеет материальной формы, используется в производстве более 12 месяцев и приносит экономические выгоды (экономия на внешнем водоснабжении).
Однако при сумме расходов ниже установленного лимита существенности (например, 100 000 руб.) организация может списать их сразу в расходы по обычным видам деятельности, без капитализации. Для субъектов малого предпринимательства возможно упрощённое списание вне зависимости от суммы.
- Квалификация затрат как капитальных вложений. Затраты на получение лицензии признаются капитальными вложениями, поскольку относятся к приобретению прав на осуществление отдельных видов деятельности по лицензии. "К капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на... приобретение (в частности, получение, продление, переоформление, подтверждение) прав на осуществление отдельных видов деятельности согласно специальному разрешению (лицензии)." [пп. «н», п. 5, разд. I, ФСБУ 26/2020 (Приказ Минфина от 17.09.2020 № 204н, ред. от 30.05.2022 № 87н)] "К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся: а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии." [пп. «а», п. 8, разд. II, ПБУ 24/2011 (Приказ Минфина от 06.10.2011 № 125н)]
- Признание объекта как НМА. Лицензия соответствует критериям НМА: не имеет материальной формы, предназначена для использования более 12 месяцев и способна приносить экономические выгоды. "Для целей бухгалтерского учета объектом нематериальных активов считается актив... а) не имеет материально-вещественной формы; б) предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности... в) предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев... г) способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем." [п. 4, разд. I, ФСБУ 14/2022 (Приказ Минфина от 30.05.2022 № 86н)]
- Формирование первоначальной стоимости НМА. В стоимость включаются все фактические затраты: услуги подрядчика и госпошлина. При сумме ниже лимита учетной политики капитализация может не применяться. "В сумму фактических затрат при признании капитальных вложений включаются: а) уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику, правообладателю) при осуществлении капитальных вложений суммы..." [пп. «а», п. 10, разд. II, ФСБУ 26/2020] "В сумму фактических затрат при признании капитальных вложений включаются... ж.1) государственные пошлины и другие аналогичные расходы, произведенные в связи с приобретением, созданием, улучшением объекта нематериальных активов." [пп. «ж.1», п. 10, разд. II, ФСБУ 26/2020] "В фактические затраты на приобретение (создание) поисковых активов включаются... государственные и патентные пошлины." [абз. 7, п. 13, разд. III, ПБУ 24/2011]
- Стоимостный лимит и упрощённые способы учета
Если сумма ниже лимита учетной политики, расходы списываются сразу. Для СМП — списание возможно в полном объёме вне зависимости от суммы. "Организация может принять решение не применять настоящий Стандарт в отношении активов... имеющих стоимость за единицу ниже лимита, установленного организацией... затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода..." [абз. 1, п. 7, разд. I, ФСБУ 14/2022] "Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета... может... б) признавать затраты на приобретение, создание, улучшение объектов... в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления." [пп. «б», п. 4, разд. I, ФСБУ 26/2020]
- Амортизация НМА (если капитализация) Амортизация начинается после подтверждения коммерческой целесообразности добычи. Затраты относятся на вспомогательное производство. "Затраты на получение лицензии, дающей наряду с правом на выполнение работ по поиску... право на добычу полезных ископаемых, не подлежат амортизации до подтверждения коммерческой целесообразности добычи." [п. 18, разд. IV, ПБУ 24/2011] "Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства..." [абз. 1, 5, Инструкция к счету 23, План счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, ред. 08.11.2010)]
Рекомендуемые бухгалтерские проводки:
- Дт 08.5 Кт 60/76 — услуги подрядчика
- Дт 08.5 Кт 68 — госпошлина Дт 04 Кт 08.5 — принятие как НМА
- Дт 23 Кт 05 — ежемесячная амортизация При списании по лимиту: Дт 23 Кт 60/76/68 — вся сумма сразу.
- Налоговый учет расходов. Расходы учитываются как расходы на освоение природных ресурсов, если сумма ниже лимита, амортизация невозможна — списание равномерно в течение 2 лет. Начало списания — с 1-го числа месяца, следующего за получением лицензии. "В целях настоящей главы нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции... в течение длительного времени (свыше 12 месяцев)." [абз. 1, п. 3, ст. 257, НК РФ] "В случае, если налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами, расходы, осуществленные налогоплательщиком, учитываются в составе нематериальных активов или по выбору налогоплательщика в составе прочих расходов в течение двух лет." [абз. 3, п. 1, ст. 325, НК РФ] "Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты... стоимостью более 100 000 рублей." [абз. 1, п. 1, ст. 256, НК РФ] "Указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за завершением работ (этапов работ)..." [абз. 2, п. 2, ст. 261, НК РФ] "Расходы отражаются в аналитических регистрах налогового учета обособленно по каждому участку недр." [п. 2, ст. 325, НК РФ]
- Госпошлина "За предоставление лицензии — 7 500 рублей;" [абз. 1, 3, пп. 92, п. 1, ст. 333.33, НК РФ] "К федеральным налогам и сборам относятся: ... 10) государственная пошлина;" [пп. 10, ст. 13, НК РФ]
- Льготы по дополнительным налогам
1) НДПИ: 0% для воды, используемой исключительно в сельхоз целях.
2) Водный налог: не облагается при заборе для орошения, водопоя или обслуживания скота/птицы; для технических нужд — уточнять в ИФНС. "Налогообложение производится по ставке 0% при добыче подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйственных целях, включая кормоцех." [пп. 7, п. 1, ст. 342, НК РФ] "Не признаются объектами налогообложения: забор воды из водных объектов для орошения земель, водопоя и обслуживания скота и птицы..." [пп. 13, п. 2, ст. 333.9, НК РФ]
Рекомендации:
1) Проверьте лимит существенности в учетной политике 2026 года.
2) При лимите меньше суммы расходов — списание сразу в бухгалтерском учете; в налоговом — распределение на 2 года.
3) Внесите корректировки в учетную политику до конца 2026 года при необходимости.
Справочно: изменение способа учета новой операции не считается изменением учетной политики. "Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые возникли впервые в деятельности организации." [абз. 4, п. 10, разд. III, ПБУ 1/2008; абз. 4, п. 10, гл. 4.2.2, Путеводитель 2010; абз. 5, п. 10, Р-106/2019; абз. 4, п. 10, Р-149/2023]
Таким образом, операция признаётся новой, и способ её учета утверждается по мере необходимости.
Источник: https://www.xn----7sbrkkdieeibji5b1g.xn--p1ai/otvety-na-voprosy/3510-kak-uchityvat-raskhody-na-poluchenie-litsenzii-na-polzovanie-nedrami-dlya-podzemnykh-vod-v-2025-2026-godakh
© Журнал «Помощник сельскому бухгалтеру»