Новая «мина» в статье 421 НК РФ, о которой пока мало кто говорит
На первый взгляд ничего революционного не произошло.
Но если внимательно прочитать норму статьи 421 НК РФ, становится понятно: в 2026 году многие компании могут столкнуться с неожиданными начислениями страховых взносов.
И особенно — те, где директор:
- единственный сотрудник,
- получает нерегулярную зарплату,
- уходит в отпуск на месяц,
- находится на длительном больничном,
- оформляет отпуск по уходу за ребёнком.
Разберёмся спокойно и по порядку.
Что прямо написано в Налоговом кодексе
В Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 421, закреплено:
Если за календарный месяц сумма выплат директору (единоличному исполнительному органу коммерческой организации) меньше федерального МРОТ, то база для начисления страховых взносов принимается равной МРОТ.
Даже если фактически начислено меньше.
Если полномочия осуществлялись неполный месяц — МРОТ считается пропорционально календарным дням.
И вот здесь ключевой момент.
Из сравнения с МРОТ исключены выплаты, указанные в статье 422 НК РФ.
Почему это важно
Статья 422 НК РФ — это выплаты, которые не облагаются страховыми взносами.
Именно их законодатель исключил из расчёта при сравнении с МРОТ.
Это означает:
- долгий больничный директора,
- отпуск по уходу за ребёнком,
- периоды без начислений,
- ситуации, когда начислены только необлагаемые суммы,
не освобождают от обязанности сформировать базу не ниже МРОТ.
Даже если обычная зарплата директора — 200 000 рублей.
Даже если компания фактически не начисляла доход.
Что происходит на практике
Предположим:
Директор уходит на длительный больничный.
Начислений по зарплате нет.
Есть только выплаты, которые подпадают под статью 422.
Фактическая база — 0.
Но по статье 421 НК РФ база для взносов будет равна МРОТ.
Сегодня федеральный МРОТ — 27 093 рубля.
Это значит:
Взносы нужно начислить минимум с 27 093 руб., даже если фактически зарплата не начислялась.
Теперь об отпуске. Здесь появляется вторая «ловушка»
Включаем статью 424 НК РФ.
Она говорит: выплаты включаются в базу для страховых взносов на дату их начисления в бухгалтерском учёте.
Разберём классический сценарий.
Директор уходит в отпуск:
- с 1 февраля по 28 февраля,
- отпускные начислены в январе (как и положено).
Что происходит:
В январе отпускные попадают в базу по взносам.
В феврале начислений нет.
Февраль — месяц без выплат.
А значит, по статье 421 база автоматически сравнивается с МРОТ.
Если других начислений нет (например, нет премии за прошлый период),
возникает обязанность начислить взносы с МРОТ.
Фактически получается:
✔ январь — взносы с отпускных
✔ февраль — взносы с МРОТ
Директор отдыхает.
Компания платит.
Почему теперь есть смысл пересматривать даты отпусков
Раньше никто не задумывался, с какого числа отпускать директора.
Теперь это имеет значение.
Если отпуск начинается не с первого числа месяца,
то в месяце остаётся часть начисленной зарплаты.
И тогда база может быть выше МРОТ — и дополнительного начисления не возникнет.
Это не схема.
Это грамотное планирование в рамках закона.
Отчётность: ФНС уже обозначила позицию
ФНС выпустила Письмо от 22.12.2025 № БС-4-11/11507@.
В пункте 5 прямо сказано:
Минимальная база для директора, определённая по статье 421 НК РФ, должна отражаться в отчётности по страховым взносам по каждому физическому лицу.
Это значит:
- в персонифицированных сведениях,
- в РСВ,
минимальная база должна быть показана.
Если федеральный МРОТ 27 093 руб., то:
- в персонифицированных сведениях в строке 070 — 27 093 руб.;
- в РСВ в строке 140 — 27 093 руб.
Даже если начислений не было.
Игнорировать это — значит ждать требования из налоговой.
Где чаще всего будут ошибки
- Не начислят взносы в «пустом» месяце.
- Не покажут минимальную базу в РСВ.
- Не учтут пропорциональность при неполном месяце полномочий.
- Не пересмотрят отпускную политику директора.
- Не заложат дополнительную нагрузку в бюджет компании.
Кого это коснётся в первую очередь
- Малых ООО с одним директором.
- Компаний, где директор — единственный сотрудник.
- Бизнеса с нерегулярными выплатами.
- Организаций с длинными больничными.
- Семейных компаний.
То есть — большинства малого бизнеса.
Важное уточнение: АУСН
Напомню отдельно:
На АУСН страховые взносы за директора не уплачиваются.
Но для компаний на УСН и ОСНО правило МРОТ действует в полной мере.
Но на сегодняшний день норма читается однозначно:
Если в месяце начислений меньше МРОТ (за исключением выплат из статьи 422),
база по взносам принимается равной МРОТ.
И теперь отпуск директора с первого числа месяца — это потенциальная дополнительная нагрузка.
Не потому что закон суровый.
А потому что его механика изменилась.
Что стоит сделать уже сейчас
✔ Проанализировать график отпусков директора.
✔ Проверить месяцы с нулевыми начислениями.
✔ Просчитать финансовую нагрузку на 2026 год.
✔ Настроить корректное отражение базы в РСВ.
✔ Не ждать требования, а действовать заранее.
Потому что налоговая будет ориентироваться на отчётность.
А отчётность должна отражать минимальную базу.
Если у вас директор — единственный сотрудник или бывают месяцы без начислений, рекомендую провести проверку расчётов заранее.
В «Финанс Контролит» мы уже пересчитываем нагрузку по директорам на 2026 год, корректируем модели начислений и помогаем выстроить безопасную систему выплат.
📞 +7-978-257-57-26 Попова Инна
