На счёте 08 отражён объект незавершённого строительства (ангар). Подрядчик (поставщик) работы не завершил, объект фактически брошен. Ранее ему перечислялись денежные средства (учёт через 60 счёт, авансы/оплата).
По решению суда задолженность взыскана, расчёты по 60 полностью закрыты.
Подрядчик возмещает часть ранее понесённых расходов на основании решения суда.
Допустимо ли:
1. отразить поступающие суммы как прочий доход по счёту 91.01;
2. либо уменьшить напрямую стоимость объекта на 08, чтобы не увеличивать налогооблагаемую базу;
3. включается ли такая сумма в доходы при применении ЕСХН (6%, объект «доходы минус расходы»)?
Ответ
Бухгалтерский учёт
Суммы, присуждённые судом в возмещение убытков, в бухгалтерском учёте признаются прочими доходами.
Основание:
• п. 7, п. 10.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» — к прочим доходам относятся суммы возмещения убытков;
• экономическая природа операции — отдельное обязательство, возникшее вследствие причинения убытков (ст. 15 ГК РФ), а не корректировка договорной цены.
Корректный и безопасный вариант отражения:
На дату вступления решения суда в законную силу (или признания должником):
Дт 76 Кт 91.01 — признан прочий доход в сумме возмещения.
При поступлении денежных средств:
Дт 51 Кт 76 — получены денежные средства.
Это полностью соответствует действующим правилам бухгалтерского учёта.
Почему нельзя уменьшать счёт 08
Счёт 08 аккумулирует фактические затраты на создание актива (ПБУ 6/01, с 2022 года — ФСБУ 6/2020).
Первоначальная стоимость формируется исходя из расходов по договору.
В рассматриваемой ситуации:
• договор фактически прекращён;
• расчёты по 60 закрыты;
• суд присудил именно возмещение убытков, а не возврат части цены.
Это ключевой момент.
Возмещение убытков — это самостоятельное гражданско-правовое обязательство, возникшее после нарушения договора. Оно не изменяет первоначальную стоимость актива, уже сформированную по фактическим затратам.
Попытка уменьшить 08:
• противоречит экономической сути операции;
• не соответствует ПБУ 9/99;
• может быть расценена как искажение бухгалтерской отчётности.
Налоговые органы при проверке почти всегда переквалифицируют такое уменьшение обратно в доход.
Исключение возможно только в редкой ситуации, когда в решении суда прямо указано: «возврат излишне уплаченных сумм по договору», то есть это именно возврат части цены. Но если формулировка — «возмещение убытков», применяется порядок через 91.01.
Налогообложение при ЕСХН
Теперь самое болезненное.
Согласно п. 1 ст. 346.5 НК РФ, при ЕСХН в доходы включаются:
• доходы от реализации;
• внереализационные доходы.
Внереализационные доходы определяются по правилам ст. 250 НК РФ.
Пункт 3 ст. 250 НК РФ прямо относит к внереализационным доходам:
суммы возмещения убытков, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда.
Формулировка прямая. Без вариантов.
Следовательно, полученные по решению суда суммы:
• включаются в доходы при ЕСХН;
• участвуют в расчёте налоговой базы;
• облагаются по ставке 6% в составе объекта «доходы минус расходы».
Можно ли применить исключения ст. 251 НК РФ?
Перечень в ст. 251 НК РФ закрытый.
Возмещение убытков по коммерческим договорам в нём не поименовано.
Следовательно, оснований не включать сумму в доходы нет.
Судебная практика по аналогичным спорам подтверждает позицию налоговых органов: компенсации, штрафы, неустойки, возмещение судебных расходов — всё включается в доходы.
Практический вывод
В типовой ситуации 2025–2026 годов порядок следующий:
1. В бухучёте — через 91.01 как прочий доход.
2. При ЕСХН — включить в доходы в составе внереализационных.
3. Уменьшать 08 — нельзя, если это именно возмещение убытков.
Единственный фактор, который может изменить квалификацию — формулировка решения суда. Если в нём речь идёт о возврате излишне уплаченной суммы по договору, возможен иной подход.
Во всех остальных случаях налог 6% придётся заплатить.
Иногда закон выглядит менее сочувствующим, чем бухгалтер. Но в этой конструкции он абсолютно прямолинеен.
Источник: https://www.xn----7sbrkkdieeibji5b1g.xn--p1ai/bukhgalterskaya-praktika/3550-bukhgalterskij-uchjot-vazhno-znat333
© Журнал «Помощник сельскому бухгалтеру»