👉 Риски: плательщик УСН со ставкой НДС 5% или 7% не может одновременно с ней применять общую ставку НДС. Он выставляет счет-фактуру с общей ставкой только когда является налоговым агентом по НДС.
👉 Возможности: плательщики УСН, которые в 2026 году впервые начали применять пониженную ставку НДС (5, 7%), могут отказаться от ее применения в течение четырех последовательных кварталов начиная с квартала, в котором впервые задекларирована пониженная ставка НДС.
Плательщик УСН, выбравший пониженную ставку НДС (5% или 7%), не может одновременно с ней применять общеустановленные ставки (0%, 10% или 22%). Выбранная плательщиком ставка применяется ко всем операциям, облагаемым НДС. Не допускается использование разных ставок в зависимости от того, кто является покупателем (Методические рекомендации, направленные Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@, Информация ФНС от 15.09.2025).
Плательщик УСН, применяющий пониженную ставку НДС, может выставлять счет-фактуру с общеустановленной ставкой только если является налоговым агентом по НДС:
- при приобретении товаров, работ, услуг у иностранной организации,
- при аренде федерального имущества, имущества субъекта РФ или муниципального имущества непосредственно у органов власти,
- при приобретении казенного имущества,
- при покупке сырых шкур животных, лома, отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного, макулатуры у налогоплательщиков, применяющих общеустановленную ставку,
В указанных случаях у налогоплательщика в книге продаж организации на УСН могут быть отражены специальная и общая ставки НДС.
Плательщики УСН, которые в 2026 году впервые начали применять пониженную ставку НДС (5% или 7%), могут отказаться от ее применения ранее, чем по истечении трех лет. Сделать это они могут в течение четырех последовательных кварталов начиная с квартала, в котором впервые задекларирована пониженная ставка НДС (п. 9 ст. 164 НК РФ, п. п. 8, 9 Методических рекомендаций по НДС для УСН 2026).
👉 На заметку: Письмо и Информация ФНС о правилах применения общеустановленной ставки для плательщиков, выбравших пониженную ставку, опубликованы в 2025 году, еще до повышения общеустановленной ставки НДС до 22%, однако сами правила применения остались неизменны.
Плюсы и минусы применения при УСН пониженных ставок НДС по сравнению с общей приведены в Готовом решении СПС КонсультантПлюс.
* Статья содержит ссылки на правовые акты и аналитические материалы СПС КонсультантПлюс. Для полноценного изучения материала оставьте заявку на сайте и получите демо-доступ к системе на 48 часов.