С 1 января 2026 года в России действует новая базовая ставка НДС – 22%. Изменения внесены Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ. При этом в законе закреплено всего одно переходное положение: ставка 22% применяется к товарам, работам, услугам и имущественным правам, отгруженным (оказанным, переданным) начиная с 1 января 2026 года.
На практике это породило множество вопросов. В конце 2025 года ФНС выпустила разъяснения, подтвердив, что при переходе на ставку 22% можно руководствоваться подходами, которые применялись при повышении НДС с 18% до 20% в 2019 году, а также дала специальные пояснения по длящимся договорам и пограничным ситуациям.
Разберем ключевые правила, которые важно учитывать собственникам бизнеса.
Длящиеся договоры: ставка 22% независимо от даты подписания
ФНС указала:
Если реализация товаров, работ или услуг происходит начиная с 1 января 2026 года, применяется ставка НДС 22%, независимо от того, когда был заключен договор.
Это правило распространяется, в том числе, на:
- строительные работы;
- аренду (включая финансовую аренду);
- лицензионные договоры;
- услуги, оказываемые непрерывно.
То есть договоры, подписанные в 2024 – 2025 годах, не «защищают» от ставки 22%, если фактическая реализация приходится на 2026 год.
Авансы, полученные до 1 января 2026 года
Если аванс получен в 2025 году
- НДС с аванса исчисляется по ставке 20/120.
- При отгрузке товаров или оказании услуг в 2026 году применяется ставка 22%.
- Продавец принимает к вычету НДС с аванса в сумме, фактически исчисленной ранее, то есть по ставке 20/120.
- Покупатель восстанавливает НДС также исходя из ставки 20/120.
Если покупатель доплатил 2% НДС
ФНС разделяет ситуации по дате доплаты:
1. Доплата с 1 января 2026 года
Такая сумма рассматривается как доплата налога, а не стоимости. Продавец выставляет корректировочный счет-фактуру только на разницу по налогу.
2. Доплата до конца 2025 года
Доплата признается дополнительной оплатой стоимости, с которой НДС исчисляется по ставке 20/120. Также возможен корректировочный счет-фактура.
Изменение стоимости товаров и услуг, отгруженных до 2026 года
Если товары или услуги были отгружены до 31 декабря 2025 года, а их стоимость меняется уже в 2026 году (в сторону увеличения или уменьшения):
- применяется ставка НДС, действовавшая на дату отгрузки, то есть прежняя ставка;
- корректировки оформляются с учетом этой ставки.
То же правило действует и при исправлении счетов-фактур в 2026 году по операциям 2025 года.
Возврат товаров в 2026 году
Если покупатель возвращает товары, отгруженные до 1 января 2026 года:
- продавец выставляет корректировочный счет-фактуру с указанием ранее действовавшей ставки НДС;
- если покупатель ранее принял НДС к вычету, он обязан восстановить налог в сумме, указанной в КСФ.
НДС в переходный период для налоговых агентов
ФНС отдельно разъяснила порядок для налоговых агентов:
- если аванс иностранному поставщику перечислен до 01.01.2026, применяется ставка 20/120;
- при последующей отгрузке в 2026 году дополнительного исчисления НДС не требуется;
- если оплата за товары или услуги, отгруженные до 2026 года, производится уже в 2026 году — налог также исчисляется по ставке 20/120.
Электронные услуги и товары через маркетплейсы
Для иностранных организаций, оказывающих электронные услуги или продающих товары ЕАЭС через электронные торговые площадки:
- если оплата поступила с 1 января 2026 года, но реализация произошла до этой даты – применяется расчетная ставка 16,67%;
- если реализация происходит начиная с 2026 года – расчетная ставка 18,03%.
Где для бизнеса максимальные риски
На практике ФНС ожидает наибольшее количество споров в следующих ситуациях:
- длящиеся договоры без четкого распределения периодов оказания услуг;
- отсутствие в договорах механизма компенсации дополнительных 2% НДС;
- расхождение между датой фактического оказания услуг и датой подписания документов;
- авансы 2025 года с реализацией в 2026 году без корректного документооборота.
Что стоит сделать бизнесу уже сейчас
Исходя из рекомендаций ФНС и практики:
- Проанализировать длящиеся договоры и определить, какая часть реализации приходится на 2026 год.
- Доработать договоры – зафиксировать механизм изменения цены и компенсации дополнительных 2% НДС.
- Проверить учет авансов и корректность выставления счетов-фактур.
- Подготовить аргументацию для общения с контрагентами и налоговыми органами по переходным операциям.
- Синхронизировать бухгалтерский и налоговый учет по пограничным датам.
ФНС дала достаточно четкие ориентиры по переходу на ставку НДС 22%, но ответственность за корректное применение лежит на бизнесе. Ошибки в переходном периоде – одна из самых частых причин доначислений, поскольку они легко выявляются камерально. Чем раньше компания пересмотрит договоры и учет, тем ниже риск налоговых споров в 2026 году.
Подписывайтесь на наш Телеграм-канал и узнайте, как обезопасить свой бизнес от проблем с налоговой, как избежать кассовых разрывов и увеличить чистую прибыль.