Этот эпизод — про одну из самых горячих тем международного налогового права: как квалифицировать платежи за облачные сервисы (SaaS

Этот эпизод — про одну из самых горячих тем международного налогового права: как квалифицировать платежи за облачные сервисы (SaaS)?

Здесь вам критически важно разобраться в различии между: (а) роялти как платой за использование авторских прав на ПО, (б) платой за оказание услуг и (в) предпринимательской прибылью. Обратите внимание на формулировку ст. 12 Соглашения с Индией — она шире стандартной ст. 12 Модельной конвенции ОЭСР и включает «вознаграждения за технические услуги» (fees for technical services). Это не случайно и это ваш ключ.

Изучите Комментарии к ст. 12 МК ОЭСР — конкретно параграфы 12–12.2 (разграничение «use of copyright» и «use of copyrighted article»), 14 (копирование ПО для использования — не роялти), 17.1–17.2 (способ доставки не влияет на квалификацию) и особенно 17.3–17.4 (платежи за услуги через компьютер — предпринимательская прибыль, а не роялти).

Обновление МК ОЭСР от ноября 2025 года (DOI: 10.1787/5798080f-en) не изменило Комментарий к ст. 12, поэтому эти параграфы остаются актуальными.

А теперь посмотрите на условия Рамочного договора в фабуле: ПО не передаётся, доступ через браузер, данные на серверах в Индии. Делайте выводы.

Индийская судебная практика — ваш мощнейший аргументативный ресурс по

Эпизоду 2. Вот траектория, которую нужно проследить:

— Engineering Analysis Centre of Excellence v. CIT (Верховный суд Индии, 2 марта 2021, [2021] 432 ITR 471) — landmark ruling: платежи за лицензионное ПО — не роялти по СИДН, различие между «copyright» и «copyrighted article» фундаментально. Суд прямо признал «persuasive value» Комментариев ОЭСР к ст. 12.

— CIT v. Salesforce.com Singapore Pte. Ltd. (Delhi HC, 14 февраля 2024, [2024] 465 ITR 257) — подписки на облачную CRM-платформу не являются роялти: для квалификации как роялти требуется «parting of intellectual property rights inherent in software», а не просто предоставление доступа. SLP Revenue отклонена Верховным судом 15 апреля 2025 г.

— CIT v. Amazon Web Services, Inc. (Delhi HC, 29 мая 2025, [2025] 174 taxmann.com 1188) — самое свежее и самое важное решение по cloud computing: платежи за IaaS (виртуальные серверы, хранение данных) — не роялти, не equipment royalty, не FTS. Доход квалифицирован как business profits по ст. 7, не облагаемые в Индии без постоянного представительства.

Индийские суды прямо опираются на Комментарий ОЭСР, что позволяет задуматься о том, насколько их решения могут помочь для аргументации по СИДН, включая российско-индийское Соглашение (нормы soft law в той мере, в которой не противоречит Конституции РФ работает?).

Как строить позиции: думайте за обе стороны

Конкурс требует позиции и за налогоплательщика, и за налоговый орган. Лучший способ подготовиться — писать обе позиции параллельно. Каждый ваш аргумент за одну сторону должен порождать контраргумент за другую.

Для каждой выплаты постройте цепочку: квалификация дохода → применимая статья СИДН → распределение налоговых прав → вывод о ставке (или освобождении). И тут же — альтернативную цепочку оппонента.

Что читать: обновлённый reading list

Вот ваш фундамент — актуальные источники:

По Комментариям ОЭСР: Модельная конвенция ОЭСР (Full Version, 2017 Update, опубликована 2019; обновление ноября 2025 г. не затрагивает ст. 12 и ст. 17) — статьи 7, 12 (пар. 12–12.2, 14, 17.1–17.4), 17 (пар. 9.5 — тест «closely connected» для image rights), 22.

По квалификации SaaS/облачных платежей: отчёт Technical Advisory Group «Tax Treaty Characterisation Issues Arising from E-Commerce» (2001) — 28 категорий транзакций, 25 квалифицированы как business profits. Остаётся базовым документом для квалификации цифровых платежей.

По индийской практике: Engineering Analysis (SC, 2021), Salesforce (Delhi HC, 2024), Amazon Web Services (Delhi HC, 2025) — три ключевых решения, выстраивающих последовательную позицию от shrink-wrap к SaaS и IaaS.

По ст. 12 Соглашения РФ–Индия: обратите внимание — оно объединяет роялти и FTS в одной статье с единой ставкой 10%, а ст. 12(3)(a) прямо включает «computer software programme».

Сравните с подходом МК ООН: ст.