В прошлой части серии про УСН и НДС с 2026 года разобран выбор ставок 22, 5 и 7 процентов и их влияние на финансовую модель. Однако даже корректно выбранная ставка не защищает бизнес, если договоры были заключены до смены налогового режима. Именно такие переходные договоры чаще всего приводят к тому, что НДС уплачивается из цены сделки, а не сверх неё, что особенно чувствительно для компаний в Екатеринбурге с долгосрочными контрактами.
Как работает переходное правило
Если до 1 января 2026 года налогоплательщик применял УСН без НДС, получил аванс в 2025 году, а отгрузка товаров, выполнение работ или оказание услуг происходит уже после 1 января 2026 года, НДС с полученного аванса не начисляется. Этот порядок следует из методических разъяснений ФНС и применяется независимо от выбранной в 2026 году ставки.
Однако освобождение аванса не означает отсутствия налога по самой реализации. При отгрузке в 2026 году операция признаётся облагаемой НДС, и далее возникает вопрос, за счёт каких средств этот налог будет уплачен.
Почему налог платится из цены договора
Если стороны не изменили цену договора и не предусмотрели доплату НДС, ФНС исходит из того, что согласованная сумма уже включает налог. В этом случае продавец обязан рассчитать НДС внутри цены и перечислить его в бюджет за счёт собственной выручки.
Аргументы о том, что налог не закладывался в цену, контрагент не согласен на изменение условий или договор был заключён при ином налоговом режиме, при проверках не принимаются. Определяющее значение имеет только содержание договора и факт его неизменности.
Как рассчитывается сумма налога
В этой ситуации применяется расчётная ставка, которая зависит от выбранного режима НДС. Расчёт производится по установленным коэффициентам.
- при ставке 5 процентов используется формула 5/105;
- при ставке 7 процентов используется формула 7/107;
- при ставке 22 процента используется формула 22/122.
Эти коэффициенты применяются ко всей цене договора, поскольку налог считается включённым в стоимость.
Типовая ситуация из практики
Если в 2025 году был получен аванс в размере 100 рублей без НДС, цена договора зафиксирована на уровне 100 рублей, а отгрузка происходит 1 апреля 2026 года при ставке 5 процентов, сумма НДС за второй квартал составит 100 × 5/105, что равно 4,76 рубля. Эти средства подлежат уплате в бюджет продавцом и уменьшают его фактическую маржу.
Для компаний с большим объёмом долгосрочных договоров такие расчёты способны привести к существенным финансовым потерям.
Как можно было защититься
Методические материалы ФНС рекомендуют включать в договоры условия о корректировке цены и доплате НДС в случае возникновения обязанности по налогу. Такие условия позволяют изменить сумму договора и переложить налоговую нагрузку на покупателя.
Это особенно важно для договоров аренды, абонентского обслуживания и длительных подрядов, которые продолжают действовать после 1 января 2026 года без пересмотра условий.
Судебный нюанс
Если цена договора была увеличена по решению суда с учётом позиции Конституционного суда РФ от 25 ноября 2025 года № 41-П, НДС подлежит перерасчёту исходя из суммы, установленной вступившим в силу судебным актом. Это единственная ситуация, при которой налоговая база может быть изменена после перехода на НДС.
Практический вывод
Договоры, заключённые до 2026 года, формируют основной объём НДС, который уплачивается из выручки продавца на УСН. При отсутствии условий о корректировке цены налоговая нагрузка ложится на бизнес, даже если экономически она не была предусмотрена.
В практике ФНС такие ситуации часто приводят к доначислениям и налоговым спорам. Для бизнеса в Екатеринбурге подобные вопросы находятся в фокусе практики Sailex по услуге Налоговые споры и проверки ФНС.
В первой части серии про УСН и НДС с 2026 года разобрана модель освобождения и лимитов доходов, во второй части показан порядок включения НДС в середине года, а в третьей части рассмотрен выбор ставок 22, 5 и 7 процентов. Вместе эти материалы формируют базовую систему, по которой ФНС оценивает налоговые обязательства УСН в 2026 году.
Этот материал также размещён на сайте Sailex в составе серии аналитических статей о применении НДС на УСН с 2026 года.