Цель бизнеса — получение прибыли. Цель половины схем — забрать эту прибыль с минимальными налогами.
С 2026 года дивиденды уже не будут казаться такими «невыгодными» (а если в 2025 г. распределяете прибыль 2021 г., то тут лишь НДФЛ и платите).
Но, увы, набирает популярность интересная практика — налоговая переквалифицирует дивиденды в заработную плату.
Зачем ФНС переквалифицирует дивиденды
Что это даёт бюджету?
Доначисление страховых взносов.
И это выгоднее для государства:
— по дивидендам — налог на прибыль + 13%,
— по зарплате — НДФЛ + 30% страховых взносов.
Кейс: УСН и ежеквартальные дивиденды
Обратился клиент с организацией на УСН. Несколько учредителей, распределение прибыли в виде дивидендов ежеквартально.
Позиция налоговой:
«У вас УСН, и прибыль вы можете распределять исключительно по итогам года. Всё иное — это зарплата. Доплатите страховые взносы. А если не сделаете — придём с выездной.
Вот дело А05-3395/2022».
Дело показали. Но, как мне кажется, суть его не поняли.
Два закона — два разных вопроса
У нас есть два блока регулирования.
— Закон об ООО и ГК — определяют, как общество вправе распределять прибыль.
— НК РФ — определяет налоговые последствия такого распределения.
В законе об ООО и ГК прямо сказано:
чистая прибыль может распределяться пропорционально долям ежеквартально.
Когда дивиденды платить нельзя
Есть и ограничения (ст. 29 ФЗ об ООО):
— корпоративные конфликты,
— невыплаченные доли выходящим участникам,
— неоплаченный уставный капитал,
— риск банкротства.
Если этих факторов нет — выплата допустима.
Почему устав — ключевой документ
Если в уставе прописано, что дивиденды:
— могут распределяться непропорционально долям,
— могут выплачиваться имуществом,
вы вправе так делать.
Устав — всегда аргумент в спорах с налоговой.
Налоговые последствия непропорциональных дивидендов
Важно помнить:
если дивиденды распределяются непропорционально, налоговые последствия по ст. 43 НК будут разными.
— пропорциональная часть — как дивиденды,
— превышение:
— прибыль (если в пользу ЮЛ),
— «прогрессивный» НДФЛ (если в пользу ФЛ).
Почему позиция инспекции в этом кейсе спорна
📍 В кейсе клиента общество выплачивало дивиденды, руководствуясь законом об ООО.
Налоговая сослалась на ст. 43 НК:
«Дивиденды — это пропорциональное распределение прибыли, для УСН — раз в год».
Логики в этом не вижу.
Что говорит НК и бухгалтерский учёт
Читаем НК:
— у УСН налоговый период — год,
— отчётные периоды — квартал,
— подаются уведомления,
— считаются авансы.
Плюс, по закону о бухучёте, УСН не освобождает от ведения бухучёта.
Позиция Минфина и судов
Есть письмо Минфина от 15.10.2020 № 03-03-10/90152: даже дивиденды при отрицательной чистой прибыли (например, в 2025 г. распределяется прибыль 2021 г.) нельзя переквалифицировать в «не дивиденды».
И наконец, определение ВАС от 18.12.2009 г. (ВАС-13819/09): хоть каждый месяц распределяйте прибыль — это всё равно дивиденды и в зарплату не переквалифицируется.
Почему в деле А05-3395/2022 дивиденды стали зарплатой
📍 Почему инспекция решила, что дивиденды — это зарплата?
В деле А05-3395/2022:
— учредители работали в ООО,
— зарплату себе не платили,
— но дивиденды получали каждый месяц.
То есть форма и суть не совпали. А это фатально для «схем».
В финале суд указал, что при УСН финансовый результат может сформироваться только по итогам года.
Позиция, мягко говоря, спорная и противоречащая логике федеральных законов и позиции ВАС. Я бы на неё не опирался.
Когда переквалификация возможна, а когда — нет
Если учредители:
— не работают в ООО,
— или работают и получают зарплату,
переквалифицировать дивиденды не получится.
Если же учредители:
— фактически трудятся,
— зарплату не получают,
— но получают дивиденды,
тогда доначислят страховые взносы.
Что сделали в этом кейсе
Для клиента мы аргументированно обосновали позицию. Посмотрим, что скажет налоговая. Хотя, как мне кажется, сказать ей тут особо нечего.
Финальный вывод
Работая над этим кейсом, я в очередной раз задумался: если налоговая действует так прямо и слушать ничего не хочет, есть ли у вас понимание:
— насколько аккуратно оформлена корпоративная структура,
— готовы ли вы показать экономическую логику своих решений?
Текущие тренды в администрировании налогов права на ошибку не оставляют.
Более того, всё, что было с вами за последние несколько лет, они найдут и предъявят.
Автор: Максим Рукинов, доктор экономически наук, основатель компании «Лаборатория налогов».
Более 9 лет занимаюсь налоговым консультированием, медиацией и снижением налоговой нагрузки. Специализация моей компании — переговоры с налоговой для уменьшения претензий без суда и ожидания, а также структурирование деятельности группы компаний, чтобы не доводить до претензий и снизить риски доначислений и дробления бизнеса.
Подписывайтесь на мой Telegram-канал